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公司治理案例

试分析A公司在内控方面存在的缺陷。答案要点：

A公司在内控方面存在的缺陷要紧有：

货币资金业务的不相容岗位未分离，违反货币资金的收付和操纵货币资金的专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相分离的要求。

销售与收款业务的不相容岗位未分离或内控失效，违反开具发票与发票审核岗位应当分离，编制销售发票通知单与开具销售发票分离的要求。

A公司仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，按照验收单登记存货领料单。平常，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都能够填写领料单，仓库保管员按照领料单发出原材料。公司辅助材料的用量专门少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（按照每天特定工作购买而未消耗掉，但事实上还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时刻，偶然也会对存货进行实地盘点。

按照上述描述，回答以下咨询题：

你认为上述描述的内部操纵有什么弱点？并简要讲明该缺陷可能导致的错弊。

针对该公司存货循环上的弱点，提出改进建设。答案要点：

存在的弱点和可能导致弊端。

存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。

仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生咨询题，无法明确是验收部门依旧仓库保管人员的责任。

领取原材料未进行审批操纵。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的白费或被贪污，以及生产成本的虚增。

领取辅助材料时未使用领料单和进行审批操纵、对剩余的辅助材料缺乏操纵。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的白费或被贪污，以及生产成本的虚增。

未实行定期盘点制度。将可能导致存货显现帐实不符现象，且不能及时发觉，及计价不准确。

2．存货循环内部操纵的改进建议：

建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。

仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，按照入库情形填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存明细账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。

对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批操纵。即各车间按照生产打算编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。

对剩余的辅助材料实施假退库操纵。

实行存货的定期盘存制。

A公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。A公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直截了当

从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计纪录由会计部处理。检查人员了解和测试投资的内部操纵制度后发觉：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。按照总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

按照上述资料，假定其他内容不存在缺陷，请指出A公司内部会计操纵在设计与运行方面的缺陷。

答案要点：

A公司的内部操纵存在以下缺陷：

由证券部直截了当支取款项，使授权与执行职务未得到分离，容易造成款项的安

全咨询题；

与证券投资有关的活动是上市公司的一项专门重要的活动，不宜由证券部一

个部门全权办理，有可能应由两个部门操纵。有关的协议未经独立的部门审查，

可能会使有关的条款不在协议中载明，即可能会存在协议外的约定。建议甲公司

与营业部的协议应经会计部或法律部审查；

证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未得

到分离，同时未得到适当的授权和批准。

月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设置明细账，

详细核算，可能会造成投资收益核算发生差错甚至舞弊。

经了解A公司工程项目内部操纵，发觉以下情形，请分析其存在的咨询题。

1.A公司为加大在建工程的治理，要求审批人按照工程项目有关业务授权批准制度的规定，在授权范畴内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范畴内，按照审批人的批准意见办理业务。关于审批人超越授权范畴审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。

2.A公司为确保工程项目效益，对工程项目专门组织人员进行可行性研究，并出具项目评估报告，公司在对工程项目决策时，一样按照可行性研究评估报告意见进行