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代建单位在竣工财务决算管理中的风险控制

随着政府投资项目规模和范围的不断扩大，代建制的项目管理方式被加快推行。所谓“代建制”，即通过招标等方式，选择专业化的项目管理单位（即代建单位）负责建设实施，严格控制项目投资、质量和工期，竣工验收后移交给使用单位。工程项目的竣工财务决算，是项目建设管理过程中的重要环节，是对整个工程投资完成情况的总结。代建单位在项目竣工财务决算过程中，应把握业务的主要风险点，提升代建单位的财务管控水平。

一、竣工财务决算管理风险控制的重要性

2016年财政部颁布的《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号），要求基本建设项目竣工后，应当及时编制竣工财务决算，加强基本建设项目竣工财务决算管理，提高资金的使用效益。项目竣工财务决算全面反映项目建设整体情况，是考察工程概算执行情况、衡量工程投资绩效的重要依据，可以为代建单位后续的工程管理提供宝贵经验。代建单位应当配合项目建设单位做好项目竣工财务决算工作，如果项目竣工财务决算编制不及时、编报不完整或编制不准确，会产生不必要的风险。

二、代建单位在竣工决算管理中的风险

代建单位承接的非经营性政府投资项目，在工程竣工验收后，应及时编制项目竣工财务决算，并按照规定报送项目主管部门，最终由财政部门和项目主管部门审核通过后，批复工程竣工决算。在代建单位上报项目竣工决算时，可能会在业务、税务、资金、核算等方面存在风险点，具体如下：

（一）合同已付款数超出决算批复数

代建单位的合同超付主要是指合同累计已付款金额超出决算批复数。合同作为业务活动中的重要依据，根据合同模式的不同，可以分为固定单价合同、固定总价合同、成本加酬金合同。因为工程项目的周期较长，等到项目决算批复时，一般大部分合同都已经支付完，仅有大额的施工合同尾款未付。各项合同实际已付款金额有时会超出决算批复金额，一旦出现超付的情况，很难追回已支付的超付款。

（二）印花税已计提未及时缴纳或者计提不完整

在工程建设过程中，书立应税合同的双方，应按期缴纳合同印花税。但因印花税被认为是小税种、交税少、税源零星分散，且税收征管中无法准确核实印花税缴纳的准确性，所以不受重视。在日常核算中，印花税的计提和缴纳通常是由财务部门负责，合同的归口部门一般是合同管理部门或其他职能部门，但因上述不同部门之间沟通不充分和合同管理不规范，经常会导致印花税缴纳的滞后和不完整。代建单位在进行项目竣工决算清理时，会出现账面未计提印花税或者已计提印花税但一直未缴纳的问题。自2022年7月1日起，《中华人民共和国印花税法》正式施行，印花税由原来的暂行条例上升为法律后，税务机关对印花税这种小税种更加关注，税收管理也更加规范。代建单位的漏缴或少缴印花税将会产生印花税的滞纳金及罚款等税务风险。

（三）已发生的费用决算未批复

代建单位在工程建设过程中，可能会发生行政罚款、未收回的押金和保证金等。行政罚款是指在工程建设实施过程中，因违反相关行政法规产生的环保处罚、规划处罚和林地处罚等。押金保证金通常是指临时用电定金、临时水表押金等。上述费用一般决算中都不予批复，发生的费用需要由代建单位自行承担，这样就存在减少代建单位建设管理费收入的风险。

（四）决算上报不完整产生的核算风险

工程项目竣工财务决算应当数字准确、内容完整。但上报决算时，有时会存在漏报的情况，比如已签订的合同但尚未支付的费用、已发生的零星费用和预估要发生的费用。上述费用因未纳入决算中，发生的费用同样需要由代建单位自行承担，也存在减少代建单位建设管理费收入的风险。

（五）工程尾款未及时支付产生的诉讼风险

工程尾款如果长期未支付，可能会产生不必要的诉讼风险，主要表现在以下两种情况。一种情况是工程决算批复前，从项目上报决算到最终的决算批复，都要先经过政府审计审核，审核通过后再上报项目主管部门，最后由财政部门和项目主管部门批复工程决算。整个过程可能会很久，但这期间因为工程已完工，甚至有的合同质量保修期已满，如果工程尾款仍未支付的话，施工单位会采取提起诉讼的方式收回尾款。另一种情况是工程决算批复后，因为工程项目的周期较长，项目人员很可能存在调动，施工单位找不到项目的经办人催要工程尾款后，会提起诉讼。因为诉讼，还会导致代建单位的银行账户被冻结。对于一些中小企业，也会利用政府投诉平台进行投诉。不管是诉讼还是投诉，都会影响代建单位的形象和声誉。

三、代建单位竣工决算管理风险的原因

（一）对竣工财务决算的重视不够

代建单位接受建设方的委托进行工程项目管理，往往将工作重心放在项目的进度、质量、投资控制等建设期的过程管理，没有对财务管理给予足够的重视，且忽视了项目建成后对其整体资金使用效益的评价。

（二）未能建立完善的决算管理制度

代建单位作为一个专门从事项目代建服务的组织，应形成完善的制度体系。