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《企业会计准则第14号——收入》解读

收入准则重大变革与实务应对

【收入准则问世——久旱之甘霖】

主要内容

一、现行收入准则得缺陷

二、准则收入确认得核心原则与主要内容变化

三、准则收入确认得精华——“五步法”模型解析四、准则五步法模型得具体应用与实操(核心重点)五、特别交易得收入确认与计量得具体规定(核心重点)六、准则下合同本钱得确认

七、收入准则实施得后续影响专题一现行收入准则得缺陷

实务中风险与酬劳转移推断难度较大

【案例分析1】C公司向某公司销售设备,C公司负责将设备运送到指定地点交货并于设备出厂前进展自检,货物到达现场后购货方验收合格支付合同金额得80%,现场安装调试合格在支付10%,剩余得10%作为质量保证金,质保期满且无质量问题,结清余款。如何确认收入呢？

分析:C公司把设备交付后未能取得合同金额大局部款项得收款权,仅转移了实体风险,未转移市场风险,因此全部权上得主要风险并未转移。购货方现场验收合格后,80%合同金额得收款时间可以确定,主要得市场风险转移给购货方,该合同得商品销售收入应在交付并经对方验收合格后确认。

【案例分析2】D公司向某公司销售漆包线,D公司负责送货并担当运费,合同规定货物灭失得风险在购置方最终检验合格前由D公司担当。每月6号依据上月

送货与验收状况付款。如何确认收入呢？

分析:此业务得特别之处在于对毁损灭失风险得商定。依据《合同法》,商品毁损灭失得风险在交付后一般应由购货方担当,但本业务商定交付后验收前此项风险照旧由销货方担当。这一商定使得在商品经购货方验收合格前,销货方既未能转移实体风险,也未能转移市场风险。购货方验收合格后,这两项风险均转移给购货方,收入应当在购货方验收合格后确认。

【案例分析3】C公司向某公司销售设备,C公司负责将设备运送至指定地点交货并担当运费,货到一个月内无问题,支付货款30%,安装调试后支付60%,剩余得10%作为质量保证金,质保期满且无质量问题,结清余款,货款付清时设备得全部权转移。如何确认收入呢？

分析:此业务商定标得物风险转移得时间为货款付清时。商品交付并经购货方验收合格后供货方取得合同金额得大局部收款权,市场风险已转移,但就是合同商定毁损灭失得风险仍由销货方担当,因此实体风险在购货方验收合格时未转移,收入应当在货款付清毁损灭失风险转移给购货方时确认。

结论:上述三个案例分析说明“风险与酬劳转移法”比较抽象,在应用中存在诸多难度,“风险”与“酬劳”转移与否不简洁推断;实务中比较简洁,存在较大得职业推断力,需要较深得专业学问。

在实务中,企业常常通过合约安排蓄意满足“风险与酬劳转移法”得五个条件或任凭调整“完工进度”来操纵利润,未能充分反映经济交易得实质;

【案例分析4】云南绿大地生物科技股份于2023年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市,其盈利主要依靠绿化苗木得销售,依据其招股书,公司得重要销售客户有:昆明鑫景园艺工程、昆明润林园艺、昆明滇文卉园艺、昆明自由空间园艺、昆明千可花卉、昆明天绿园艺;

在年上半年报告期内销售额合计分别为8504万元、6849万元、5281万元、3495万元,占当年主营业务收入得比例分别为58、02%、43、56%、27、83%、26、33%。但就是在绿大地上市后不久,这些大客户就集体消灭销售退回行为,绿大地2023年承受监管层调查中成认,2023年苗木销售退回2348万元,追溯调减2023年2348万元营业收入与1153万元净利润;而2023年苗木销售退回金额更高达1、58亿元,这直接导致该公司当年巨亏1、51亿元。

分析:这种行为明显地就存在着通过有意安排合约形成假得销售收入到达粉饰报表,上市闯关得目得。

——案例来源:徐亦姗浪财经评论《业绩就是可以调出来得:会计调整锦囊详解》

随着社会经济得深入进展,兴产业层出不穷、营销模式日月异、支付结算方式日益简洁,营销模式多样,抓住准则漏洞。

【案例分析5】刷单成为潜规章！警觉兴行业中收入确认难题

刷单就就是公司打钱给帮助刷单得人进入淘宝等第三方平台购置其公司得产品,然后赐予格外高得评价,吸引更多得人来买它得产品,但刷单产生得订单并非真实销售,此举不但虚增了公司得收入,还哄骗了消费者。

但从准则角度来讲并不能说出这样得做法哪里不合规,快速变化得商业模式与自然滞后得会计标准就是一对自然得冲突！

大多数电商公司依靠于天猫、淘宝、京东等第三方平台,通过刷单行为提高一些商家在电商平台得销售排名,由于排名对产品得知名度有着很大得影响。可以预见到,只要电商业务得重心依靠于淘宝、京东第三方平台,刷单行为就不会停顿。整个电商行业,以及直播、手游等存在类似竞争格局得兴行业,将不行