CPA 税法 基础班 第3章 计税依据.pdfVIP

三、计税依据

按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算

主要分为从价定率计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。

（一）从价计征

1、销售额的确定

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列项目不包括在

内：

（1）.同时符合以下条件的代垫运输费用：

A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

B.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(2).同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格

主管部门批准设立的行政事业性收费；

B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

C.所收款项全额上缴财政。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额

中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应

并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内

没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

2、含增值税销售额的换算

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

（二）从量计征——销售数量的确定

1、销售应税消费品的——销售数量

2、自产自用应税消费品的——移送使用数量

3、委托加工应税消费品的——收回数量

4、进口应税消费品的——进口数量

（三）复合计征

现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。

应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。

（四）计税依据的特殊规定

1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额

或者销售数量征收消费税。

2、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当

以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

3、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取

的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价

款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

4、兼营不同税率应税消费品的税务处理

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。

未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高

适用税率。

【例·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最

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高销售价格作为计税依据计征消费税的有（）。

A．用于抵债的应税消费品

B．用于馈赠的应税消费品

C．用于换取生产资料的应税消费品

D．用于投资入股的应税消费品

【答案】ACD

【解析】选项B：应按纳税人同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计征消费税。

【例·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2012

年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零

售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。

根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税()万元。

A．5.13

B．6

C．6.60

D．7.72

【答案】C

【解析】纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售

额”（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税

=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（万元）。

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