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我国小型微利企业税收优惠政策的探究

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，小型微利企业指的是从事国家非限制和非禁止行业，并符合下列条件的企业。其中工业企业满足条件如下：第一，年度应纳税所得额不超过30万元；第二，企业的从业人数不超过100人；第三，企业资产总额不超过3000万元。其他企业满足条件如下：第一，年度应纳税所得额不超过30万元；第二，企业的从业人数不超过80人；第三，企业资产总额不超过1000万元。

一、企业税收优惠政策的含义

税收优惠政策是指国家给予特定纳税人的税收减免的优惠，这是国家对企业发展的一种鼓励行为，免除、减少企业的应缴税款，按照企业实际缴纳税款的总额给予一定比例的税款返还，这些都是在减轻企业的税收负担。制定相关的税收优惠政策，是国家对市场经济的一种调节手段，国家通过税收优惠政策的制定，对一些特殊经济地区、产业和企业进行扶持，从而促进企业的发展，对国家经济产业结构也可以进行良性调整。合理利用税收优惠政策不仅能够减轻企业自身的税收负担，增加经济收益，同时也能促进我国市场经济的可持续发展。

（一）普惠性政策

近年来，国家不断对小型微利企业的税收优惠政策进行调整扩大优惠范围、降低税率、延长执行时间等。例如，增值税：2019—2021年，增值税小规模纳税人发生增值税应纳税行为，月销售额在10万元以下、季度销售额在30万元以下的企业免征增值税；企业所得税：2019—2021年，小型微利企业的年应纳税所得额小于100万元，减按25%计入，按照20%的税率缴纳；年应纳税所得额超过100万元且小于等于300万元，减按50%计入，按照20%的税率缴纳，使这个政策降低了企业5%和10%的税负，这一优惠政策将覆盖到95%以上的纳税企业，其中民营企业约为98%。

（二）专项性税收优惠政策

小型微利企业可以享受的普惠性政策主要有：部分类型企业的税率得以降低，其中高新技术产业和技术先进型服务企业的企业所得税减按15%征收，软件和集成电路企业的企业所得税前两年免征，3～5年按照25%的税率减半征收；研发费用加计扣除、研发设备加速折旧，超税负即征即退、定期减免税等税收优惠政策，科技成果转化税收优惠政策等。对于生物药品制造业等6个行业的小型微利企业，在统一的加速折旧优惠政策外，企业的研发和生产经营共用仪器、设备等还可适用加速折旧的优惠政策。这些税收优惠政策不仅覆盖小型微利企业还包含一些中大型企业。

二、国外小型微利企业税收优惠政策的借鉴

通过了解部分发达国家对小型微利企业的相关税收扶持的优惠政策，可以更加直观地发现我国的相关税收优惠政策存在着哪些不足，从而能够更好完善我国的税收优惠政策。

（一）美国小型微利企业税收优惠政策

在美国，小型微利企业的投资量占到全国企业投资总量的80%以上，美国经济能够保持良好的状态离不开小型微利企业快速和良好的发展，同时也是国民经济发展的一支重要力量，美国政府对扶持小型微利企业发展的税收优惠政策一直很重视。联邦政府在1993年的时候正式通过了《综合预算调整法案》，目的是为90%的小型微利企业减免赋税压力；1997年，联邦政府又颁布了《纳税人免税法》，该法案明确了美国未来十年内小型微利企业可以获得的赋税减免额度；2011年，联邦政府又通过《经济增长和减税法案》，目的是增加小型微利企业的税前扣除项目，从而进一步减少税额。

近年来，美国政府为它们的小型微利企业主要提供了以下几个方面的优惠政策：为小型微利企业提供相关的融资渠道。例如，小额贷款、一般借贷和风险投资等，为小型微利企业提供教育培训，信息咨询，技术指导等，而且联邦政府的各种技术开发计划、小型微利企业管理局的贷款也都对小型微利企业给予照顾。由此可见，美国小型微利企业税收优惠政策多是正式法律并且法律层级较高。同时，美国的小型微利企业税收优惠方式还具有多样并且十分灵活。例如，企业的员工少于25人，那么企业的纳税方式为个人所得税，不按照企业所得税纳税；对于年收入不足500万美元的小型微利企业，实行长期投资税减免；对于年度总投资额不足500万美元的小型微利企业，永久性减免投资税；在小型微利企业设备采购上，若设备的法定使用年限在3年以上且不足5年的，设备购入价款的6%可以直接在当年应纳税所得额中抵扣，若设备的法定使用年限超过5年，则可抵扣10%。这些税收优惠政策的制定都减轻了小型微利企业的税收负担，促进它们的良好发展。

（二）日本小型微利企业税收优惠政策

日本小型微利企业员工数量多占比大，且市场竞争力较强，为了使得小型微利企业得到良好发展，日本政府出台了《小型微利企业基本法》。为了减轻小型微利企业的赋税负担，日本政府主要在以下四个方面对其开展了相关的税收减免：第一，对国内的个体工商户实行减税或免税的税收优惠政策，使得个体工商户无税负或者是负担很低的