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增值税改革对我国企业发展的影响

摘要：自2018年底“减税降费”在财政工作会议上提

出后，我国税收政策发生巨大改变，2019年“减税降费”全

面升级，深化增值税改革成为重要一环。本次改革的要点是

再次下调增值税税率，除6%一档暂保持不变外，其他两档

均有所下降，其目的就是减轻税负，确保我国税制往简化方

向迈进。以某些行业为例，探析深化增值税改革引起的正面

影响，并提出了增值税改革过程中存在的问题及对应措施。

关键词：增值税；深化改革；企业发展；问题；措施

一、深化增值税改革的正面影响

1.引起某些行业销售价格下跌，吸引消费者，拉动内需。

增值税作为一种价外税，是附加在产品本身计税价格之外征

收的一种流转税，增值税的最终承担者是消费者，也就是说，

增值税税率下调可以采用税负转嫁手段影响到某些行业的

销售价格，从而影响到大众消费。通常来说，销售方提供给

购买方的销售价格为含税销售价格，这个计算本身非常简

单，即含税销售价格（产品最终售价）=不含税价格×（1+

增值税税率），假定企业本身的成本以及利润率不变，那么

不含税价格通常也不会改变，而影响到最终售价的另外一个

重要因素就是增值税税率，那么税率下降将会直接导致产品

销售价格下跌，从而吸引更多的购买者，拉动内需。我们通

过计算的方式，以汽车制造业的奔驰品牌汽车为例来直观地

看一下增值税税率下调对于销售价格的影响。按照新的增值

税税率，制造业增值税税率由16%下调到13%，车型为

S500L4MATIC，计税价格为1493800元，增值税调整前按照

16%计算，销售价格应为1493800×（+16%）=1732808元，

调整后按照13%计算，销售价格应为1493800×（+16%）

=1692800元，我们查阅了奔驰厂商给予的建议零售价格调整

前后的价格分别为1732800元和1692800元，降低40000元，

降幅达到2.3%，大致符合这个计算结果。2.扩大企业的利润

空间，增加企业资本积累。根据wind数据库中所提供的宋

雪涛团队的测算结果，如果以某些行业上市公司2017年的

财务数据为基础，采取16%降至13%的方案，计算减税总额

和其占税后利润的百分比，我们得知采掘、化工、汽车、医

药生物、机械设备、钢铁、电气设备等行业减税总额分别为

365.6亿元、277.7亿元、184.3亿元、144.1亿元、134.3亿

元、124.3亿元和106.6亿元，占税后利润的26%、16.5%、

13.3%、12.9%、17%、15.7%和20%，其他比如计算机、食品

饮料、家用电气、电子、防治服装、轻工制造等行业相比前

面的行业减税总额和占税后利润的比例有所下降，但是总

来说，金额都比较大。由此我们可以看出，增值税税率再下

调给予大部分行业带来的税负减少效果明显。当然，增值税

是否能够真正影响企业利润还取决于企业与上游供应商、下

游客户之间的议价能力。企业议价能力的高低与行业集中度

正相关关系，一般而言，行业集中度高，垄断程度高，那么

在行业内规模越大的企业议价能力越好，从税率下调中获取

的利好越多；相反，其他不具备较好议价能力的企业可能获

取利好比较少。另外，根据《2019世界纳税报告》我们可以

得知，我国税负总成本占企业利润的65%，而绝大部分企业

的利润率却低于10%，可见税务压力极其严重。我们知道，

增值税税率是造成销售溢价的一个重要原因，税率的下调能

够促进企业销售，在企业单位利润不变的情况，提升企业总

体利润。深化增值税改革方案中税率的再次大幅下降，明显

降低了企业的税负压力，企业的利润再一次得到提升，进一

步增加企业资本积累。3.短期内降低政府税收收入，但却有

利于国家长远健康发展。从理论角度，国家关于增值税税收

收入应该受税基和税率的双重影响，增值税税率大幅的再次

下调短期内会降低政府税收收入。但是实务中，一方面，由

于增值税税率下降引发的销售价格下跌，也会促进销售，拉

动内需，从而提高税基，缩减由于税率下降带来的政府税收

收入与之前的差距。另一方面，由于之前增值税法定税负过

高会影响纳税人的缴税遵从度，根据某些学者的考查结果，

我们可以得知，在我国，增值税的实际征收情况与依据法定

增值税税率征收的税收存在较为明显的差距，主要原因是有

些企业为了降低整体成本，会采用非合理手段来抵减高税率

带来的矛盾。这些非合理手段主要通过降低收入申报和增加

税款抵扣等方式实现，而且申报纳税不实的情况在制造业还

比较突出。也就是说，增值税下