代理记账业及税务代理业风险分析及应对——对广东省D市两起涉税案件的反思.pdf

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代理记账业及税务代理业

风险分析及应对

——对广东省D市两起涉税案件的反思

刘小宝

摘要：本文主要从委托人和代理机构以及从业人员等角度，分析了我国代理记账业及税务代理业面临的风险，并

分析了行业风险形成的原因。根据行业风险的原因，从代理机构独立性、代理行业监管等方面提出了有效应对行业风

险的措施与建议。通过分析，发现我国代理记账及税务代理行业存在风险的最主要原因，是代理机构及人员的独立性

受到影响：因此，必须加强制度建设，对代理记账及税务代理行业进行有效治理，才能保证其健康发展

关键词：代理记账；税务代理；风险；分析；独立性

我国代理记账业和税务代理业从20世纪90年代开始，经务总局发布的《涉税专业服务监管办法(试行)》，其业务范围

过近30年的发展，伴随着中小型企业数量快速增加。由于中小包括纳税申报代理、税务咨询、税务顾问、税收策划、涉税鉴

企业对会计和税务专业机构的依赖性，导致代理记账和税务证、纳税情况审查等内容;行业监管部门为各级税务机关;相

代理行业快速发展。时至今天，代理记账业和税务代理业成为关法律规范有《税收征收管理法》及其实施细则、《涉税专业服

我国经济建设中不可或缺的组成部分，在企业会计信息披露务监管办法(试行)》等。在涉税业务资格方面,除涉税鉴证业

和税收征管领域发挥着重要作用。而对于代理记账及税务代务需要税务师资格外，对一般税务代理、税务咨询业务等普遍

理行业的研究，已经有很多学者进行过深人分析，包括代理记性涉税业务，目前则无明确规定，只要机构业务范围有涉税专

账及税务代理行业的现状分析、监管分析、独立性分析等。本业服务的，都可以从事一般涉税服务，对人员资格方面亦无明

文在结合前人研究成果的基础上，对广东省D市2017年发生确硬性要求。

的代理记账、税务代理机构涉案情况进行回顾，并从风险角度虽然在法律规定中已经将两种代理行业明确划分，但由

对两个行业进行分析，以揭示其发展困境，提出应对措施，希于在实务中各代理机构同时为委托人提供代理记账及税务代

望能通过相关措施和建议,促进两个代理行业健康发展，真正理服务，在代理服务合同中将税务代理的相关条款与代理记

成为政府相关部门与企业之间重要的沟通桥梁。账条款合并,导致部分委托人误以为代理记账就是税务代理，

或者税务代理应包括代理记账，出现了责任划分不清、委托权

一、代理记账与税务代理的认识误区

限模糊等问题,给后续工作带来了极大隐患。因此，各代理机

从理论上说，代理记账与税务代理是两个不同的行业。虽构应在合同签订过程中将服务条款明确划分为代理记账和税

然两种行业在业务方面有相互重合之处，但两者在具体业务务代理两大类，使委托人明确认识到两种代理服务的不同之

范围、行业监管及法律规范、资格要求等方面都存在较大区处，以便更清晰地划分各方责任，明确委托权限和范围。

别,在此须做一个厘清。但从我国代理记账、税务代理相关的研究成果中,部分学

根据2019年财政部颁布的《代理记账管理办法》,代理记者或将代理记账业单独讨论，无视税务代理业的存在;或将税

账主要业务范围为进行会计核算、对外提供财务会计报告、向务代理和代理记账混为一谈而未加区分。这两种处理方法极

税务机关提供税务资料,以及其他会计业务;行业监管部门则易误导相关从业人员和管理人员及委托人，因此有必要在此

为各级财政部门；相关法律规范则有《代理记账管理办法》和做一说明。为简化描述，下文将两个行业统称为“两代