我国商业银行贷款损失准备计提盈余管理行为对风险承担影响的研究.pdfVIP

我国商业银行贷款损失准备计提

盈余管理行为对风险承担影响的研究

摘要

贷款损失准备是商业银行为了抵御贷款信用风险而主动提取的减值准备。贷款损失

准备是银行会计科目中一项必须的可控应计项目，可能被用作调节收益的盈余管理手段，

这种盈余管理方式对商业银行会计信息质量产生较大影响，降低其财务准确性，降低信

息透明度，甚至有可能影响银行的风险承担。贷款损失准备的计提分为“已发生损失计

提”和“预期损失计提”两种方式。以“已发生损失法”为计提依据的贷款损失准备计

提方式存在滞后性、短视性、顺周期性三大重要缺陷。而将预期损失作为计提依据，虽

然在一定程度上规避了“已发生损失法”造成的缺陷，但此种方式一方面会增加银行贷

款损失准备盈余管理的空间，还可能会导致银行的风险承担增加。

本文研究我国商业银行的贷款损失准备中的盈余管理行为对商业银行风险承担的

影响，研究从以下三个方面展开：第一，研究我国商业银行计提贷款损失准备的过程中

是否存在盈余管理行为，同时在我国商业银行可对贷款损失准备行使自由裁量权的现状

下，进一步探究银行对盈余所进行的操纵行为；第二，研究我国商业银行在进行贷款损

失准备计提时同步进行的盈余管理行为是否会使商业银行的风险承担进一步增加，从而

背离风险控制的初衷；第三，研究当贷款损失准备从原来的“已发生损失法”转变成“预

期损失法”后，是否会使银行的风险承担产生重大变化。

本文共选取了我国85家上市及非上市商业银行作为样本，通过分析其2012年至

2022年的年度财务报表数据开展实证研究。研究发现：

（1）商业银行在计提贷款准备时存在盈余管理行为，盈余管理行为增加了自由裁

量的贷款损失准备金，即未足额提取的贷款损失准备金；

（2）盈余管理行为会增强商业银行风险承担；

（3）在金融资产减值会计准则修改之后盈余管理行为对商业银行风险承担效应削

弱，同时上市银行拨备计提受盈余管理影响的程度更大。

以上结论在稳健性检验后依然成立。

I

基于以上研究发现，本文对监管机构和银行提出了政策建议。监管机构应当统一损

失确认标准，减少银行操纵的空间；建立多指标管理体系，预防商业银行主观操纵行为；

同时根据我国经济形势，结合银行自身特点，及时调整监管要求，缩小实施与标准的差

异性。商业银行应当及时更新经营理念、改进经营方法、提高经营效率；树立审慎经营

的观念，多措施保障经营稳健性；加强内部控制，完善自我监管体系。

【关键词】：贷款损失准备；盈余管理；风险承担

II

Theimpactofearningmanagementin

loanlossprovisionsonrisk-tanking

behaviorinChinesecommercialbanks

Abstract

Loanlossprovisionisavaluationreserveextractedfromtheoperating

profitsofcommercialbanks,aimingtomitigatecreditrisksassociatedwith

loans.Asacontrollableaccountingaccrualitem,loanlossprovisionisoften

utilizedtoadjustearnings,whichsignificantlyimpactsthefinancialaccuracy

andtransparencyofcommercialbanks.Therearetwomethodsforloanloss

provision:theincurredlossmethodandtheexpectedlossmethod.Historically,

theincurredlossmethodhasexhibiteddeficienciessuchaslagging,

short-sightedness,andprocyclicality.