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2025年《税务师》考试题库附参考答案(综合题)

综合题

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事汽车零部件制造业务，2024年被认定为高新技术企业（有效期三年），适用企业所得税税率15%。2024年度发生以下经济业务，假设不考虑除增值税、企业所得税外的其他税费，相关票据均符合税法抵扣要求，研发费用未形成无形资产：

资料一：收入与成本

1.主营业务收入8000万元（不含增值税，下同），其他业务收入（销售原材料）500万元；将自产产品用于职工福利，同类产品不含税售价200万元（成本150万元）。

2.主营业务成本4500万元，其他业务成本300万元，视同销售成本150万元；销售费用1200万元（含广告费900万元、业务宣传费100万元）；管理费用800万元（含业务招待费80万元、研发费用300万元，研发费用具体构成：直接研发人员工资100万元、研发设备折旧50万元、研发材料消耗120万元、外聘研发人员劳务费30万元）；财务费用100万元（含向非金融企业借款利息60万元，借款本金1000万元，年利率6%，金融企业同期同类贷款利率5%）。

资料二：投资与资产处置

1.投资收益170万元（从境内子公司分回税后利润100万元、国债利息收入20万元、转让上市公司股票收益50万元，股票持有期6个月）。

2.处置一台旧生产设备，取得含税收入113万元（设备原值200万元，已提折旧120万元，未计提减值准备）。

资料三：营业外收支

1.通过公益性社会组织向贫困地区捐赠150万元；因合同违约支付违约金20万元。

资料四：其他信息

1.全年实发合理工资薪金1000万元，发生职工福利费150万元、工会经费25万元、职工教育经费80万元。

2.2023年度未弥补亏损100万元（在税法规定弥补期内）。

3.境外分公司2024年实现税前所得200万元（已在境外缴纳企业所得税40万元，甲公司直接控股该分公司50%）。

4.2023年末结转的广告费和业务宣传费扣除限额结余50万元（未超过税法规定结转年限）。

要求：计算甲公司2024年度企业所得税应纳税额。

参考答案

步骤一：计算会计利润

会计利润=收入总额-成本费用总额

1.收入总额

-营业收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入=8000+500+200=8700万元

-投资收益=170万元（含子公司分回利润100万元、国债利息20万元、股票转让收益50万元）

-营业外收入=处置设备净收益=113÷（1+13%）-（200-120）=100-80=20万元

-收入总额=8700+170+20=8890万元

2.成本费用总额

-营业成本=主营业务成本+其他业务成本+视同销售成本=4500+300+150=4950万元

-期间费用=销售费用+管理费用+财务费用=1200+800+100=2100万元

-营业外支出=公益性捐赠+违约金=150+20=170万元

-成本费用总额=4950+2100+170=7220万元

会计利润=8890-7220=1670万元

步骤二：纳税调整项目计算

（一）收入类调整

1.境内子公司分回利润100万元（符合条件的居民企业之间股息红利免税）→调减100万元

2.国债利息收入20万元（免税）→调减20万元

（二）扣除类调整

1.广告费和业务宣传费

扣除限额=营业收入×15%=8700×15%=1305万元

本年实际发生额=900+100=1000万元（未超限额），且可结转2023年结余50万元扣除→调减50万元

2.业务招待费

扣除限额1=实际发生额×60%=80×60%=48万元

扣除限额2=营业收入×5‰=8700×5‰=43.5万元

按较低者扣除，调增额=80-43.5=37.5万元

3.研发费用加计扣除

制造业企业研发费用加计100%扣除→调减额=300×100%=300万元

4.财务费用（利息支出）

可扣除利息=1000×5%=50万元，实际支出60万元→调增额=60-50=10万元

5.职工福利费

扣除限额=工资薪金×14%=1000×14%=140万元，实际支出150万元→调增额=150-140=10万元

6.工会经费

扣除限额=工资薪金×2%=1000×2%=20万元，实际支出25万元→调增额=25-20=5万元

7.职工教育经费

扣除限额=工资薪金×8%=1000×8%=80万元，实际支出