企业合并与合营的会计处理课件.pptVIP

購買法下控股合併的會計處理——傳統程式2.消除母公司單獨報表上的“對子公司股權投資”和子公司個別報表上股東權益中屬於母公司擁有的部分，母公司未收買的那部分股權在合併資產負債表上應反映為“少數股權”(minorityinterest)。消除的示意分錄如下(分錄②)：借：普通股(子公司)＄10000留存收益(子公司)＄2200貸：對子公司股權投資(母公司)＄10980少數股權＄1220*購買法下控股合併的會計處理——傳統程式3.經過以上的調整和消除步驟後，就可以分別合併母公司單獨報表和子公司個別報表中相同的資產和負債專案。如表8-4。4.根據工作底稿中“合併資產負債表”欄內的數據，就可以編制股權取得日(20×5年1月1日)PS集團的合併資產負債表如表8-5。*購買法下控股合併的會計處理——傳統程式*購買法下控股合併的會計處理——傳統程式*購買法下控股合併的會計處理——傳統程式(四)合併報表編制程式的概念依據——母公司觀和主體觀1.母公司觀的基本特徵（1）在合併資產負債表中，股東權益僅限於母公司股東的權益。（2）在母公司和子公司的單獨和個別資產負債表中，各項資產都是按其帳面歷史成本計價的。*購買法下控股合併的會計處理——傳統程式2.主體觀的基本特徵（1）應該把子公司資產負債表中少數股東權益也包括在合併資產負債表的股東權益內；相應地，子公司的少數股權股東在各該子公司淨收益中的應享收益份額也應該包括在合併淨收益中。（2）同一資產專案都應按企業合併時日(購買日)的公允價值重新計價，對同一資產專案進行雙重計價被認為是不合理的。*購買法下控股合併的會計處理——傳統程式(五)對三個問題的說明1.既然收買企業是一項實際發生的交易行為，而且購買價格一般都會高於子公司淨資產的帳面價值。因此，子公司在被收買前的股東權益與被收買後所組建的集團必須切斷，並無任何關聯。2.在上述例題中，由於購買價格超過子公司淨資產的帳面價值，我們處理了可辨認賬面資產(存貨和固定資產)的重估增值並確認了商譽。*購買法下控股合併的會計處理——傳統程式國際會計準則委員會(IASC)在1998年對第22號國際會計準則《企業合併》進行修訂時，對負商譽的處理，則作出不同的規定如下：（1）如果負商譽與收買企業的購買計畫中確認並能可靠計量的預計未來損失和費用有關，應在未來的損失和費用得到確認時在收益表中確認為收益。（2）如果無關，則按以下方法在收益表中確認為收益。*購買法下控股合併的會計處理——傳統程式①負商譽不超過所取得的非貨幣性資產的公允價值的，應在有關資產的平均餘剩年限內用系統的方法確認為收益；②如果負商譽的金額超過所取得的非貨幣性資產的公允價值，超過部分應立即確認為收益。3.在以上的例題中,假設子公司只有普通股一種股份,如果子公司股東權益中存在優先股且合併後為母公司持有,合併程式就較為複雜。即在上述基本程式之外，需要考慮確定所持優先股的權益,將子公司的股東權益和當年淨收益在優先股和普通股之間進行分配。*IAS22對購買法下控股合併的傳統程式的變革現仍應用以上的［例1］,改按IAS22(1998年修訂)的規定處理如下:(一)合併資產負債表工作底稿的編制1.所作的調整示意分錄［分錄①］為:借:存貨(子公司)$600固定資產(淨額)(子公司)$900商譽$540貸:對子公司股權投資(母公司)$1890少數股東$150*IAS22對購買法下控股合併的傳統程式的變革2.所作的消除示意分錄［分錄②］為:借:普通股(子公司)$10000留存收益(子公司)$2200貸:對子公司股權投資(母公司)$10980少數股權$1220(二)合併資產負債表根據表8-6編制的合併資產負債表如表8-7(可與表8-5相對照)。*IAS22對購買法下控股合併的傳統程式的變革*IAS22對購買法下控股合併的傳統程式的變革*第三節取得控制權的權益結合法*美國公認會計準則關於採用權益結合法的條件規定美國註冊會計師協會計原則委員會於1970年發佈了第16號意見書《企業合併》，對應用權益結合法的條件作了嚴格的規定，列舉了12個條件，只有完全符合這12個條件，才能應用權益結合法。如果有一項