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H房地产公司纳税筹划方案设计国内外文献综述

1.1国外研究现状

（1）起源及发展

“纳税筹划”这一说法的提出最初源于1935年英国上议院处理的一起案件，当时的议员汤姆林提出：每个人都享有规划自己事业的权利，如果不违反法律规定做出的规划能够减少缴纳一些税款，那么就不能让他多交。这种说法得到法律界专家学者的认可和支持，表明“纳税筹划”言论首次被法律接纳，这个案件推动了纳税筹划理论角度的探讨。

美国著名专家梅格斯博士（1984）撰写书籍《会计学》，率先阐述了“纳税筹划”的定义：“在经济行为出现以前，利用科学合法的方式约束和规划个人的纳税行为，以便降低税费，上述方式被叫做纳税筹划。”

荷兰国际财政文献局（1988）下属的国际财政学会（InternationalFiscalAssociation），对于课题基本概念进行了简单描述，认为这是一种以减轻企业的纳税负担为目标来规划企业的经营投资的事前行为。这一描述没有对纳税筹划的合法性作出界定，较为片面。

印度的税务专家亚萨斯威（2013）把纳税筹划界定为，纳税主体利用合理的手段提前规划其经济活动，为享受相关税收法规所给予的各种税收减免、加计扣除等优惠政策创造条件，实现企业收益最大化。

国外前期的文献研究重点都是在讨论纳税筹划是否合法以及怎样完美地定义纳税筹划，对于纳税筹划的首要目的确认为降低税负，那个时候所理解纳税筹划都不完整。

（2）房地产企业纳税筹划的研究

西方最初探讨房地产公司纳税筹划的国家是美国，基本上都是围绕所得税在进行研究。MertonMiller（2003）提出的“税盾”理论是美国最早对房地产纳税筹划课题进行分析的理论参考，也就是“因为负债经营而减少税负的现象”。在计算企业所得税时，债务产生的利息费用能够税前扣除，因此，通过负债方式获取资金，一方面可以增加计税时的利息扣除金额，另一方面可以加快公司的资金流动，进而实现降低公司税费的目标。

KhinKun（2009）利用创建的房屋质量和价格均衡模型指出，在一个比较均衡的行业竞争环境下，税收政策会显著影响地区的市政配套设备的发展，对房地产企业的税费征管达到最优是政府为了保障社会福利最佳的核心要素之一。

Francois（2012）利用实证分析指出：商品房的价格与税收存在正相关关系，也就是政府对房地产公司征税假如出现变化，此时会导致房屋销售价格出现相同趋势的改变，此外，更改程度会具有一定的放大效果。

Fischer（2017）站在经济学视角，研究了纳税筹划与宏观经济之间的关系，研究表明：二者之间存在正相关关系。短时间内，纳税筹划能够减少税费成本，增加企业收入，帮助企业存活和发展，有利于市场繁荣，从长远的发展来看，能够促进经济增长。

（3）其他

英国著名经济学家约翰穆勒，1848年在其发表的书籍《政治经济学原理》中，首次表达了对土地进行征税的观点，他认为土地是没有成本，无需付出的，其获得的收益和财产都应该属于国家。

Henner（2016）以爱沙尼亚的土地利用政策作为案例，论述了土地增值税对城市发展规划的影响，将塔林实施土地增值税之后的情况与里加进的情况进行分析比较，得出征收土地增值税有利于城市规划和发展。

Christopher和Armstrong（2012）对选取的数据资料进行归纳分析之后，得出，企业在进行纳税筹划工作时，不仅要遵循会计准则和会计核算基础，还要兼顾考虑财务管理。

1.2国内研究现状

（1）概念研究

国内纳税筹划课题分析时间不长，是实行市场经济之后才引进的，早期对于纳税筹划的概念和方法都是借鉴参考国外的研究，1994年以后，我国纳税筹划的理论才开始逐步发展。

我国第一本真正意义上的有关书籍是唐腾翔与唐向（1994）编写的《纳税筹划》，该书籍重点参考了西方国家在这方面的理论知识，针对纳税筹划的定义、主要方式进行了阐述。它的出版为后来人的研究工作提供了文献参考，奠定了理论基础，也标志着我国纳税筹划研究的开端。

庄粉荣（2003）认为企业纳税筹划是指纳税人通过目前的税收优惠政策，正确的开展投资行为，利用科学的会计和财务处理，自主修订纳税筹划方案，进而达成公司经济稳定发展的目标。

盖地（2003）以大量的实证案例做数据支撑，结合财务会计制度，利用纳税筹划的基本原理和技术选取企业的主要税种进行纳税筹划，促进了对纳税筹划作用的认知。

（2）纳税筹划方法研究

刘琼琼（2009）提出，可以从两个视角选择筹划方向，第一种从降低计税依据出发，第二种是通过降低税率来实现，并且从房地产开发费用的扣除、售价的制定、根据商品房类型分开核算以及代收费用的处理这四个方向开展筹划研究。

宋杨（2017）提出，纳税筹划的目标不应该只是节税，还需要考虑到避税和税负转嫁。

赵为民（2017）指出公司采用的经典纳税