第十章-生产与费用循环审计.pptVIP

第十章生产与费用循环;第一节审计目标与范围;二、生产与费用循环的审计目标

（一）生产循环的审计目标

1.发生，即原材料的耗用与费用是否确实发生，已完工产品是否全部入库，未完工成品成本价值是否与实物大致相符。

2.完整性，即生产循环中生产的产品是否均作出恰当的记录而没有遗漏。

3.计价与分摊，即成本费用的归集分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确。

4.分类，即成本计算对象是否合理，是否恰当分类

5.披露。;三、生产与费用循环的审计范围

从生产循环所涉及的主要业务活动来看，包括：①计划和安排生产；②投入原材料；③进行生产加工；④核算产品成本；⑤储存产成品；⑥产成品的品质认定与价值重估；⑦废品的界定与损失确认；⑧在产品的盘盈盘亏等。

从生产循环所涉及的主要凭证与记录来看，主要包括：①生产任务通知书；②原材料请购单、领料单；③产量和工时记录；④工资汇总表及人工费用分配表；⑤材料费用分配表；⑥成本计算单；⑦完工产品入库单；⑧存货明细账等。;第二节识别与评估重大错报风险;（一）实物流转控制

实物流转控制的目的是为了保证生产过程中实物资产的安全完整。其控制的主要内容包括：

1.实物收发控制

（1）下达“生产指令”

（2）领用材料

（3）组织生产产品，记录产量与工时

（4）产品生产完工后，生产部门报请验收部门组织验收。;2.实物管理控制

（1）仓储部门收到产品后，应对产品的数量进行验点，并将验点结果与验收报告相核对，填写连续编号的“产品入库单”。“产品入库单”一式多联，并由交接各方留存，其中一联应及时送交会计部门。

（2）仓储部门对入库存货的数量应及时记入存货收发登记簿，并标明其存放的地点、仓号和仓位。入库的存货应分类编号，以便同类物品集中存放与保管。

（3）存货的保管应由专人负责，并应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人员才能进入，严格限制接触存货。;（二）成本会计控制

成本会计控制是指对成本费用支出业务进行计划、控制、记录和考核的内部控制。

1.职务分离控制

（1）审批发料的人员不能同时兼任仓库保管员。

（2）生产计划的编制与复核、审批职务应适当分离

（3）产品的生产、验收、保管、记账职务应当分离

（4）存货的盘点不能只由保管、使用或记账的任何一人单独进行，而应由他们共同进行，或由企业内部审计部门组织进行。;3.成本费用控制

（1）依据企业的目标，确定成本控制目标和成本计划，制定成本费用预算。

（2）依据成本费用预算，制定各项消耗定额和费用开支标准。

（3）对各项成本费用指标进行分解，落实到各车间、班组和个人，建立成本费用归口、分级管理责任制。

（4）建立有效的审批制度，严格控制领料和费用预算的有效控制。

（5）核算产品成本。

（6）定期进行成本费用的考核、分析与评价，采取有效措施降低成本费用。;（三）工薪和人事控制

1.职责分离控制

2.工作指令控制

3.出勤记录控制

4.工资审核控制

5.工资发放控制

6.工资记录控制;二、了解并记录重要交易流程

在确定重要的业务流程和交易类别后，注册会计师便可着手了解生产与费用循环中重要交易在信息技术或人工系统中生产、记录、处理及在财务报表中报告的程序，这是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础。;三、确定错报可能发生的环节

怎样确保所有的生产均经生产计划部门适当授权？涉及存在/发生认定

怎样确保所有领料、生产职员的安排都经过适当授权？涉及存在/发生认定

怎样确保生产成本明细账与总账一致？涉及存在/完整性认定

怎样确保成本计算正确？涉及准确性/计价认定

怎样避免记录虚假或重复的领料？涉及存在/发生认定

怎样确保人工费用计算正确？涉及准确性/计价认定;四、了解和识别相关控制

企业通常设计相关内部控制：

1.在正式接受订单前，生产部门的管理人员应对订单要求进行审查；

2.所有的生产均由生产计划部门下达生产指令；

3.生产指令由专人负责签发，并连续编号加以控制

4.生产指令中对产品的工艺要求、制造日期、工时、设备、人员和材料的配备由详细的说明；

5.在产品正式生产前要求对产品成本进行估算；

6.通过应用软件将生产指令、领用原材料、计件工资和费用支出自动匹配；

7.制定和执行先进合理的定额和预算，严格控制以估代实计算成本的现象；;8.制定本企业的成本开支范围，并严格执行。

9.在产品在各生产部门之间的流转均已记录；

10.对成本核算制度进行定期审查，确保其符合企业生产经营特点；

11.严格执行企业确定的成本核算方法，严格控制成本计算方法的变更，如有变更需进行审批并加以记录；

12.各成本项目的核算、制造费用的归集、产成品的结转严格按规定执行，前后期保持一致；

13.通过应用软件设置的方法来避免原材料消费、人工费用的重复记录；

14.定期盘点在产品和产成品；

15.建立并执行成本