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浅议原始凭证的审查与处理

原始凭证作为企业经济业务发生的最初书面证明，是会计核算的起点，也是会计信息真实性、合法性、完整性的核心保障，更是审计监督的重要依据。在企业经营管理过程中，原始凭证贯穿于采购、生产、销售、投融资等全业务链条，其质量直接关系到会计核算质量、财务报表可信度以及企业内控机制的有效性。作为企业会计与审计人员，精准把握原始凭证的审查要点、严格遵循处理规范，是防范财务风险、遏制舞弊行为、保障企业资产安全的关键职责。当前，随着经济业务日趋复杂、电子凭证广泛应用，原始凭证的形式与内容不断创新，也对审查与处理工作提出了更高要求。本文立足企业会计/审计人员的实践视角，系统梳理原始凭证审查的核心要点，明确规范处理的流程与要求，探讨常见问题的应对策略，为提升企业原始凭证管理水平、强化财务内控提供实践参考。

一、原始凭证审查的核心要点

原始凭证审查是会计核算与审计监督的基础环节，需遵循“真实、合法、完整、准确、合规”的核心原则，从形式要件、实质内容、附件关联三个维度全面把控，确保每一张原始凭证都能客观、真实地反映企业经济业务全貌。

（一）形式要件审查：确保凭证要素完整规范

形式要件是原始凭证的基础载体，审查重点在于要素完整性与格式规范性，避免因要素缺失或格式不规范导致凭证失效。其一，核心要素完整性审查，需逐一核对原始凭证是否包含“名称、日期、填制单位、接收单位、经济业务内容、数量、单价、金额、填制人签名、填制单位盖章”等必备要素，尤其要关注日期与业务发生时间的一致性、接收单位名称与企业全称的精准匹配性；对于外来原始凭证（如发票、收据），还需核查发票代码、发票号码、税务监制章、销售方纳税人识别号等税务要素是否齐全。其二，格式规范性审查，检查原始凭证是否为国家规定的标准格式（如增值税专用发票、普通发票的统一版式），自制原始凭证（如费用报销单、入库单、出库单）是否符合企业内部管理规定的格式要求；同时，核查凭证字迹是否清晰、大小写金额是否一致、金额涂改痕迹是否合规（原始凭证金额不得随意涂改，确需更正的需加盖填制单位公章并由相关人员签字确认）。其三，电子凭证特殊性审查，针对电子发票、电子回单等电子原始凭证，需核查电子签章的真实性与有效性、电子凭证的完整性（无缺页、无篡改），同时确认是否已按规定完成电子归档备案，确保电子凭证与纸质凭证具有同等法律效力。

（二）实质内容审查：确保业务真实合法

实质内容审查是防范虚假凭证、遏制舞弊行为的关键，核心在于核实原始凭证所反映的经济业务是否真实发生、是否符合法律法规与企业内部规定。其一，业务真实性审查，通过核对原始凭证记载的经济业务内容与企业实际经营活动是否相符，排查“虚假发票、虚构业务、套取资金”等问题；例如，审查采购发票时，需结合采购合同、入库单、付款凭证等资料，核实采购物品的名称、数量、单价是否与实际采购情况一致，避免出现“票货不符、无中生有”的虚假凭证；审查费用报销凭证时，需核查费用发生的场景、参与人员、审批流程是否真实，杜绝“虚列费用、虚报冒领”等行为。其二，合法性审查，核查原始凭证所反映的经济业务是否符合国家法律法规（如税法、会计法、合同法）与企业内部规章制度，例如，发票开具的项目是否属于税法规定的应税范围、税率适用是否准确，费用支出是否符合企业费用报销标准，采购业务是否履行了必要的招标或审批程序等；对于违规凭证（如虚开发票、过期发票、不合规收据），需坚决拒绝受理。其三，合理性审查，结合企业经营特点与行业惯例，核查经济业务的金额、频次、对象是否合理，例如，同一供应商的采购价格是否明显高于市场公允价格，某项费用的支出金额是否远超正常经营需求，避免出现“不合理支出、利益输送”等问题。

（三）附件关联审查：确保凭证链条完整闭环

单一原始凭证往往难以完整反映经济业务全貌，需通过审查附件的关联性与完整性，构建“主凭证+附件”的完整业务链条，验证业务的真实性与合规性。其一，附件完整性审查，根据不同业务类型核查必备附件是否齐全：采购业务需配套采购合同、入库单、验收单、付款回单等附件；销售业务需配套销售合同、出库单、物流单、收款回单等附件；费用报销业务需配套费用明细清单、相关审批文件（如出差审批单、招待费审批单）等附件；固定资产购置业务需配套购置合同、验收报告、产权证明等附件。其二，附件关联性审查，核查主凭证与附件之间的关键信息是否一致，包括金额、日期、业务对象、业务内容等，例如，发票金额需与合同金额、付款金额一致，入库单的物品名称与数量需与采购发票、采购合同一致，费用报销单的审批流程需与附件中的审批文件一致。其三，附件合规性审查，核查附件的形式与内容是否符合规定，例如，合同需加盖双方公章或合同专用章，验收单需有相关责任人签字确认，审批文件需符合企业内部授权审批权限等。

二、原始凭证的规范处理流程与要求