马工程《国际经济法学》（第二版）第十六章 课后思考题参考答案.pdfVIP

第十六章课后思考题参考答案

一、国际逃税与避税有何区别与联系？

（一）核心区别

•法律性质不同：国际逃税是违法行为，纳税人通过欺诈、隐瞒、伪造凭证等故意

手段，违反税法规定逃避纳税义务，主观上具有违法性；国际避税是形式合法、实质

不合理的行为，纳税人利用各国税法漏洞、税制差异或模糊地带，通过合法交易安排

减轻税负，不直接违反税法条文，但违背税法立法意图。

•行为手段不同：国际逃税手段具有欺诈性，如虚假申报所得、隐匿跨国收入、伪

造会计账簿等，直接破坏税收征管秩序；国际避税手段具有筹划性，如关联企业转让

定价、利用避税地设立空壳公司、滥用税收协定等，通过合理形式掩盖避税实质。

•法律后果不同：国际逃税一经查实，纳税人需承担补缴税款、罚款等行政责任，

情节严重的还可能构成刑事犯罪，面临刑事责任；国际避税通常不构成违法，税务机

关仅能通过修订税法、完善规则或运用反避税条款进行纳税调整，一般不追究刑事责

任。

（二）核心联系

•行为目的一致：二者本质都是纳税人通过特定安排，降低或免除跨国纳税义务，

减轻自身税收负担，实现税后利益最大化。

•行为后果相近：均会导致相关国家税基流失、财政收入减少，破坏国际税收公平

秩序，干扰跨国经济活动的正常开展，同时增加各国税收征管难度。

•存在转化可能性：随着各国反避税规则的完善，部分原本属于国际避税的行为可

能因税法修订被明确界定为违法，转化为国际逃税；而新型避税手段也可能先以避税

形式出现，待规则补全后被纳入规制范围。

二、纳税人从事国际避税主要有哪些方式？

纳税人从事国际避税的方式具有多样性和隐蔽性，核心围绕利用税制差异、规避税收

管辖权展开，主要包括以下几类：

•滥用转让定价：关联企业之间通过不合理确定货物、服务、无形资产的交易价

格，转移利润至低税率国家或地区。例如高税率国家的关联企业以低价向低税率国家

的关联企业销售商品，将利润转移以减轻整体税负，这是跨国企业最常用的避税方

式。

•利用国际避税地：在无税或低税、监管宽松的避税地（如巴哈马、开曼群岛）设

立空壳公司、导管公司，将跨国所得转移至该类公司，规避居民国或来源地国的征税

权。这类公司通常无实际经营业务，仅作为利润中转载体。

•滥用税收协定：非税收协定缔约国居民，通过在缔约国设立中介公司，虚构与缔

约国的关联关系，骗取协定赋予的税收优惠（如减免预提税），本质是借道享受不应“”

得的协定待遇。

•资本弱化：企业通过增加债务融资、减少股权融资的方式，将利润以利息形式转

移至关联方，规避股息分配环节的税收。由于利息支出可在税前扣除，而股息需缴纳

股息税，这种安排能降低企业整体税负。

•改变居民身份或所得来源地：纳税人通过迁移住所、变更实际管理机构所在地等

方式，改变自身税收居民身份，脱离高税率国家的税收管辖；或通过人为安排交易，

改变所得来源地认定，将应税所得转化为免税或低税所得。

三、如何规制关联企业滥用转让定价交易避税行为？

规制关联企业滥用转让定价避税，核心以“独立交易原则”为基础，结合事前、事中、事

后全流程监管，构建多层次规制体系，具体措施如下：

•确立独立交易原则为核心准则：这是转让定价规制的基石，要求关联企业之间的

业务往来，按照无关联关系的交易各方遵循的公平成交价格和营业常规进行定价。税

务机关有权对不符合该原则的转让定价进行调整，还原交易实质以确定应纳税所得

额。

•明确转让定价调整方法：税务机关可采用合理方法对转让定价进行调整，常用方

法包括可比非受控价格法（按无关联方相同或类似交易价格调整）、再销售价格法

（按再销售价格扣除合理费用和利润后的价格调整）、成本加成法（按成本加合理费

用和利润定价）、交易净利润法、利润分割法等，需根据交易类型选择最适宜的方

法。

•建立同期资料管理与申报制度：要求关联企业按年度准备并提交同期资料，说明

关联交易的定价原则、计算方法、可比性分析等信息，证明其转让定价符合独立交易

原则。税务机关通过核查同期资料，及时发现避税线索，提升征管效率。

APA

•推行预约定价安排（）：纳税人可与税务机关就未来一定时期内的关联交易

转让定价原则和方法达成协议，税务机关依据协议对企业关联交易征税，实现事前规

制。这一方式能减少税企争议，为纳税人提供税收确定性，同时降低征管成本。

•强化跨境协同监管：通过双边或多边税收协定，建立转让定价