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基层医疗会计制度

基层医疗卫生机构作为提供基本医疗服务和公共卫生服务的公益性事业单位，其会计核算需全面反映单位财务状况、运行成果和预算执行情况，确保资金使用规范、资产安全完整、财务信息真实可靠。本制度适用于经县级及以上卫生健康行政部门批准设立的社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构（以下简称“机构”），涵盖其所有经济业务活动，包括医疗服务、公共卫生服务、财政项目补助、科教资金等收支及资产负债管理。

一、会计核算基础与要素

机构会计核算采用“双基础”模式：财务会计以权责发生制为基础，预算会计以收付实现制为基础，通过“平行记账”实现财务会计与预算会计适度分离又相互衔接。会计要素包括财务会计要素（资产、负债、净资产、收入、费用）和预算会计要素（预算收入、预算支出、预算结余）。

资产按流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。负债按偿还期限分为流动负债和非流动负债，包括应付账款、应付职工薪酬、应交税费、借款等。净资产反映机构资产扣除负债后的净额，包括累计盈余、专用基金、权益法调整等。收入包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入、科教收入、其他收入；费用包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用等。

二、预算管理

机构实行全面预算管理，所有收支须纳入预算，遵循“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”原则。预算编制分为准备、编制、审核、批复四个阶段：每年第四季度，业务部门根据下年度服务量预测、人员配置、设备购置计划等提出收支需求，财务部门结合上年预算执行率、财政补助政策、物价调整等因素编制草案；经机构领导班子集体审议后，报主管部门和财政部门审核；最终预算由财政部门批复后执行。

预算执行中，各项支出须严格按预算额度和范围列支，严禁超预算、无预算支出。因政策调整、突发公共卫生事件等需调整预算的，需经机构领导班子审议并报主管部门、财政部门批准。财务部门按月编制预算执行分析报告，重点分析医疗收入预算完成率、人员经费占比、药品耗材支出增幅等指标，对偏差超过10%的项目需说明原因并提出改进措施。年末编制预算结转结余报告，财政拨款结转结余按规定上缴或结转下年使用，非财政拨款结转结余可按规定用于事业发展。

三、资产管理

（一）货币资金

机构须严格执行《现金管理暂行条例》，库存现金限额由开户银行核定，一般不超过3-5天日常零星开支；严禁坐支现金，当日收入须于次日全额存入银行账户。银行账户实行“一户一账”管理，除基本账户外，因特殊业务需开立专用账户的，须经主管部门和财政部门批准。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作，银行存款日记账与银行对账单须每月核对，编制余额调节表，未达账项须在10个工作日内查明原因并处理。

（二）应收及预付款项

应收医疗款按患者类别（医保、自费）和项目（门诊、住院）明细核算，医保结算款须定期与医保部门对账，自结算单据提交之日起90日内未收回的，财务部门须向业务部门发送催缴通知；自费患者欠款超过3个月的，由医务部门配合催收，超过1年且金额超过5000元的，需报机构领导班子审议后计提坏账准备（计提比例不低于50%）。预付账款仅限设备采购、工程建设等需提前付款的业务，预付比例不得超过合同总价的30%，且须在合同中明确履约条款；超过6个月未结算的预付款项，财务部门须向业务部门发送预警，超过1年的需专项说明原因。

（三）存货

存货包括药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料，实行“计划采购、定额管理、定期盘点”制度。药库、材料库须根据临床需求和库存定额（药品周转天数不超过30天，卫生材料不超过45天）编制采购计划，经药剂科、设备科负责人审核，分管领导审批后执行。购入存货须由验收部门（药剂科/设备科）与财务部门共同验收，核对数量、规格、质量、发票信息，验收单须由验收人、保管人、审批人签字；不合格品须在3个工作日内办理退货。

领用存货实行“以旧换新”（低值易耗品）或“科室领用登记”（药品、卫生材料），科室领用单须经护士长或科主任审批，保管部门按月汇总领用数据并与财务部门对账。年末须进行全面盘点，日常可采用抽盘（每月抽盘比例不低于30%）；盘盈存货按同类或类似资产市场价格入账，盘亏或毁损的存货，金额在2000元以下的由机构自行审批处理，超过2000元的须报主管部门批准，涉及责任事故的须追究相关人员责任。

（四）固定资产

固定资产指使用年限超过1年、单位价值在1000元以上（专用设备1500元以上）的有形资产，分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。购入、自建、接受捐赠的固定资产须在验收后10个工作日内登记入账，建立“一物一卡”管理台账，卡片内容包括资产名称、规格型号