评估与应对财务报表及认定层次重大错报风险.pdfVIP

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第二编·第七章·风险评估

第五节评估重大错报风险

一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险

1、评估重大错报风险的考虑因素

（1）风险的性质；

（2）错报的规模；

（3）发生的可能性。

2、评估重大错报风险的程序

（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类、账户余额和披露的考虑识别风险。

（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

（3）评估识别出的风险，评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

（4）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

手写板

和模拟试题

多项选择题[改编自2009年]

在识别和评估重大错报风险时，A师可能实施的审计程序有（）。

A.识别甲公司的所有经营风险

B.考虑识别的错报风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定

C.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

D.考虑发生错报的可能性，但无须评价潜在的错报的影响

[]BC

[点评]选项A中，师并非需要识别所有经营风险，对于不重大影响财务报表的经营风险，师没有责任

识别或评估；选项D中，师需要考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

3、两个层次的重大错报风险

层次特点[单选题考点]情形[单选题考点]

财务报表层与财报整体广泛相关，影响多项认定；（1）重大经营风险；

次（2）薄弱的控制环境；

（3）频繁更换关键岗位人员；

（4）一般控制；

（5）管理层凌驾于控制之上；

（6）舞弊风险；

（7）持续经营能力的重大疑虑。

认定层次与特定的、账户余额和披露相关。通常对应具体的财务报表项目等。

[提示]

判断风险属于财务报表层次还是认定层次，容易命制多选题，需要准确掌握表格中列举的情形，是举例和历

年高频考点的总结。

和模拟试题

单项选择题[2012年]

下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）。

A.被审计单位治理层和管理层不重视控制

B.被审计单位管理层凌驾于控制之上

C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性

D.被审计单位所处行业陷入严重

[]C

[点评]选项A、选项B和选项D均属于财务报表层次重大错报风险；选项C，大额应收账款可收回性具有高度不确定性

与应收账款的计价和分摊认定直接相关。

4、考虑财务报表的可审计性

内容[多选题考点]

(1)记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计以

可审计性疑虑的情形无保留意见；

(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。

(1)考虑保留或无法表示意见；

应对措施

(2)必要时，解除业务约定。

和模拟试题

单项选择题[2009年]

甲公司存在的下列事项中，最可能导致A师解除业务约定的是（