《管理会计》_第三章.pptVIP

第一节作业成本计算法概述一、作业成本法的背景２０世纪７０年代以来,生产日趋高度自动化,使得产品成本结构发生了巨大变化,制造费用在产品成本中所占比例大幅上升,而直接人工在产品总成本中所占的比重大幅下降。传统成本系统建立在“数量是影响成本的唯一因素”这一假定基础上,从而将成本的产生过程过分简单化。在过去高度人工密集型的企业里,这种简单假定通常不会严重扭曲产品成本。下一页返回第一节作业成本计算法概述先进制造系统的推广带来管理思想的演变,企业从追求规模转向以客户为导向;实时制造(ＪＩＴ)、弹性制造(ＦＭＳ)、弹性制造系统(ＦＭＳ)、物料需求计划(ＭＲＰ)、企业资源计划(ＥＲＰ)、全面质量管理(ＴＱＭ)这些新的管理思想和管理理念,都要求企业的成本信息及时、准确。二、作业成本理论的产生与发展高新技术在生产领域的广泛应用改变了企业的产品成本结构,使得直接材料、直接人工成本比重下降,制造费用的比重上升。上一页下一页返回第一节作业成本计算法概述以往直接人工成本约占产品制造成本的４０％~５０％,现在却不到１０％。高度自动化的设备减少了对一般机器设备的使用,取而代之的是能对设备进行维护的技术工人。同时,制造费用的构成更加复杂。如何科学合理地分配制造费用已成为产品成本计算的重要因素。作业成本法的思想是由美国杰出会计大师———埃里克??科勒教授提出的,１９４１年他在?会计评论?杂志上发表论文,首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论,并提出“每项作业都设置一个账户”。上一页下一页返回第一节作业成本计算法概述第二位研究作业会计的是乔治??斯托布斯教授。他最大的特点是坚持会计是一个信息系统,认为作业会计是一种和决策有用性目标相联系的会计。１９７１年,乔治??斯托布斯在具有重大影响的?作业成本计算和投入产出会计?一书中,对作业、成本、作业成本计算等概念做了全面论述。该书是从理论和学术上研究作业会计的最宝贵的著作之一。２０世纪８０年代末９０年代初,美国芝加哥大学的罗宾??库珀和哈佛大学的罗伯特??卡普兰首次明确提出作业成本这一概念,对作业成本的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析,奠定了作业成本研究的基石。上一页下一页返回第一节作业成本计算法概述他们认为,产品成本是制造和运送产品所需要全部作业的成本总和,成本计算的基本对象是作业而非资源;作业消耗资源,产品消耗作业。由此,在分配间接费用时,以作业作为基础,才能使成本信息更加真实可靠。作业成本法最大的特点在于,它可以提高成本信息的质量,改善企业的经营过程,为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息。自罗宾??库珀和罗伯特??卡普兰之后,英国、美国、加拿大等国的研究人员先后在?管理会计??成本管理??哈佛商业评论??会计评论?多种期刊上发表了大量研究作业成本计算法的文章,作业成本法成为人们广泛接受的一个概念或术语,作业成本法理念也日臻完善。上一页下一页返回第一节作业成本计算法概述为解决在新制造环境下传统成本会计的难题,作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。传统成本法是一种通用的解决方案,不考虑企业的目标,而新兴的作业成本法从一开始就考虑企业的实施目标和范围,结合企业的实际情况实施,并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来,直至采取改善行动,为企业提供一个整体的解决方案。作业成本法由美国、加拿大、英国迅速向其他国家扩展。其应用领域也由最初的制造行业扩展到商品批发零售行业、金融保险机构、医疗卫生等行业。上一页返回第二节作业成本计算法的基本原理一、作业成本法的基本概念(一)作业成本法作业成本法(ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄｃｏｓｔｉｎｇ)简称ＡＢＣ,即基于作业的成本计算方法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量、归集作业成本到产品、项目或顾客上去的间接费用分配方法。(二)作业下一页返回第二节作业成本计算法的基本原理作业是指企业为了实现其经营目标而从事的一系列活动,作业贯穿于生产经营的全过程,从产品设计开始,到物料供应、生产工艺等各个环节,直到产品的销售。在这个过程中,每个环节、每道工序都可以视为一项作业,作业的实施必然消耗企业的资源。在作业成本法中,一项作业是最基本的成本归集单位。分为单位层次作业、批层次作业、产品层次作业、总和能力维持层次作业四种类型。１.单位层次作业这是指生产每单位产品必须发生的作业。２.批层次作业上一页