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农民专业合作社会计制度试行

农民专业合作社作为新型农业经营主体，其会计核算需准确反映成员权益、经营成果和财务状况，为成员决策、监督及政策支持提供可靠依据。结合合作社“民办、民管、民受益”的特点，其会计制度设计需突出成员权益导向，兼顾业务实际与核算规范，现就核心核算规则与实务要点分述如下：

一、会计基础与核算原则

合作社以权责发生制为会计基础，区别于简单收付实现制，更能准确反映当期经营业绩与债权债务关系。例如，成员交售农产品时未即时收款，需确认“应收款”并同步确认经营收入；反之，预先收取成员的服务定金，应计入“应付款”而非当期收入。这一原则确保各期财务数据的配比性，避免因款项收付时间差异导致的利润失真。

会计核算以人民币为记账本位币，发生外币业务时按业务发生当日汇率折算。会计科目设置需覆盖资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类，重点增设“股金”“专项基金”“盈余分配”等反映合作社特色的科目。例如，“股金”科目需按成员设置明细，记录各成员出资额；“专项基金”用于核算国家财政直接补助和社会捐赠形成的资产，需按用途和来源明细核算。

二、资产的核算与管理

（一）流动资产

1.货币资金：严格执行“收支两条线”，成员入社股金、农产品销售收入等必须及时存入银行账户，禁止坐支现金。现金日记账需每日核对，每月与银行对账单逐笔勾稽，未达账项通过“银行存款余额调节表”处理。例如，月末银行已收但合作社未收的政府补贴款，需在调节表中列示，待下月初凭银行回单入账。

2.存货：包括农产品、材料物资、低值易耗品等，按实际成本计价。外购存货成本包括买价、运输费、装卸费等直接费用；自产农产品成本涵盖种植/养殖过程中发生的种子、化肥、人工等直接支出，以及按比例分摊的灌溉费、设备折旧等间接费用。例如，种植合作社收获小麦时，需将整地、播种、施肥、收割的人工工资（按实际工时记录）、化肥农药费用（凭采购发票）、农机折旧（按作业面积分摊）等归集至“生产成本”，收获验收入库后转入“产品物资——小麦”。

存货需定期盘点（至少每年年末一次），盘盈存货按同类或类似存货市场价格计入“其他收入”；盘亏存货扣除责任人赔偿后，净损失计入“其他支出”。如因自然灾害导致库存化肥损毁，经核实后，损失金额扣除保险赔款部分计入当期损益。

3.应收款项：包括应收成员款、应收非成员款和应收其他单位款，需按债务人设置明细账。逾期三年以上且确实无法收回的应收款，经成员大会讨论通过后作为坏账损失，计入“其他支出”；已核销坏账后续收回时，计入“其他收入”。例如，某成员因经营困难拖欠合作社机耕服务费2000元超过三年，经全体成员表决同意核销，账务处理为借记“其他支出”2000元，贷记“应收款——×成员”2000元；若该成员后续还款，需借记“库存现金”2000元，贷记“其他收入”2000元。

（二）非流动资产

1.固定资产：指使用年限超过一年、单位价值超过1000元（可根据合作社规模调整）的房屋、机器、设备、运输工具等。成员投入的固定资产按评估价值或合同协议约定价值入账，借记“固定资产”，贷记“股金”；自行购建的固定资产按实际支出（买价+税费+运输安装费等）入账。例如，合作社购入拖拉机一台，价款8万元，运输费2000元，安装调试费1000元，总成本8.3万元，账务处理为借记“固定资产——拖拉机”83000元，贷记“银行存款”83000元。

固定资产折旧采用年限平均法或工作量法，折旧年限参照《企业所得税法》规定（房屋20年、机器设备10年、运输工具5年），预计净残值率一般为3%-5%。折旧按月计提，计入相关成本或费用：用于生产的固定资产折旧计入“生产成本”，管理用固定资产折旧计入“管理费用”。例如，合作社办公室房屋原值50万元，预计净残值率5%，折旧年限20年，月折旧额=500000×(1-5%)/(20×12)=1979.17元，账务处理为借记“管理费用”1979.17元，贷记“累计折旧”1979.17元。

2.在建工程：核算正在建造或安装的固定资产，包括自营工程和发包工程。自营工程领用材料、发生人工时，借记“在建工程”，贷记“产品物资”“应付工资”；发包工程按合同约定支付进度款时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。工程完工交付使用时，按实际成本转入“固定资产”。例如，合作社自建仓库领用水泥、钢筋等材料3万元，支付工人工资2万元，完工时账务处理为借记“固定资产——仓库”5万元，贷记“在建工程”5万元。

3.无形资产：主要包括土地经营权、商标权、专利技术等。通过流转取得的土地经营权按合同约定的流转费总额入账，分年摊销（摊销年限不超过流转剩余期限）；接受捐赠的商标权按评估价值入账，按10年摊销（或按合同约定的受益年限）。摊销时借记“管理费用”或“生产成本”，贷记“累计摊销”。例如，合作社以每年2万