中级会计实务21天冲刺：非同一控制下企业合并调整分录与权益法调整.pdfVIP

被投资单位除净借：长期股权投资借：长期股权投资

损益、其他综合收贷：资本公积——本年贷：资本公积——年初（以前年度变动）

益及利润分配以（减少做相反分录）资本公积——本年（本年变动）（减

外所有者权益的少做相反分录）

其他变动

考点二抵销分录的编制

敲黑板

抵销实质：当达到控制时，需要把被投资方的净资产纳入合并财务报表，之前代替子公司净资产的长期股权投

资需要“”。

一、母公司长期股权投资与子者权益的抵销（同一控制下）

合并日的分录以后期间的分录

借：股本——年初

——本年

资本公积——年初

借：股本（实收资本）

——本年

资本公积

其他综合收益——年初

其他综合收益

——本年

盈余公积

盈余公积——年初

未分配利润

——本年

贷：长期股权投资

未分配利润——年末（子公司）

少数股东权益

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子者权益×少数股东持

股比例）

（1）同一控制下企业合并，没有借贷方差额，抵销分录也不涉及商誉。

（2）借方的所有者权益为子公司个别报表的账面金额。

（3）合并日仅考虑合并当天子者权益账面价值及母公司长期股权投资账面价值；合并日后，还需考虑

子者权益变化及母公司长期股权投资成本法调整为权益法的结果。

（4）长期股权投资成本法调整为权益法不考虑。

二、母公司长期股权投资与子者权益的抵销（非同一控制下）

日的分录

借：实收资本/股本

资本公积（调整后的子公司数额）

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉（合并成本大于日应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）

贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资）

少数股东权益（调整后子者权益合计×少数股东持股比例）

营业外收入（负商誉）

以后期间的分录

借：实收资本/股本

资本公积（调整后的子公司数额）

其他综合收益（子公司：期初数±本期调整额）

盈余公积（子公司：期初数±本期调整额）

未分配利润（子公司：期初数+调整后净利润-本期提取盈余公积-本期分配股利）

商誉

贷：长期股权投资（按照权益法调整后的账面价值确认）

少数股东权益（调整后子者权益合计×少数股东持股比例）

盈余公积、未分