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中国上市公司十大治理舞弊案分析硏究

一、上市公司十大治理舞弊案各显“神通〞

我国上市公司的会计造假现象屡禁不止，甚至能够用“造假成风〞形容。业内人士普遍认为上市公司会计造假泛滥是制度缺陷使然，如股权结构的分裂〔流通股上市、非流通股不能上市〕、公司冶理结构存在缺陷〔一股独大〕、独立会计师丧失独立性等。前事不忘，后事之师，笔者对近年来碍事重大的上市公司财务造假案〔只包括已查明案件〕作了梳理，遴选出十大上市公司治理舞弊案[1]。

1、原野治理舞弊案〔会计师——深圳经济特区会计师〕

该公司自成立到上市两年时刻内初始投资不实，频繁变动股东、虚增资本、对公司资产进行两次大幅度的调账升值并对升值局部进行不合理分配以及在资产评估中虚列资产工程。1989—1991年该公司通过虚增销售收进、隐匿治理费用、炒卖本公司股票等手段虚增利润2.22亿元，1989—1991报表累计盈利为7742.5万元，实际累计亏损14457.5万元。其中1、1991年11月原野公司与海南I公司和深圳L公司签署合作建筑两座大厦的工程及承包利润的合同，合同，原野负责提供土地并办理开发经营许可证等有关事宜，I公司具体负责工程施工及房产经营，并承诺付给原野公司承包利润8500万元。12月31日，原野公司在两座大厦王曙晖个没有开工、一个刚打地基的情况下，将所有承包利润8500万元作为本年实现的利润进帐，并倒算出销售收进2.76亿元，同时倒挤出销售本钞票和销售税金等数字。

1989年至1991年，原野公司共发生治理费用8300万元，其中1989年为1440万元，1990年为2730万元，1991年为4130万元。原野公司将治理费用或列作开办费挂帐，或分摊给下属公司，下属公司摊不了的作为待摊费用等挂帐。

原野公司上市后，由于市价远高于面值，1990年，原野公司将名义上为其子公司持有的原价股票按市价抛向社会，从中获利3400万元记进当期利润。股票卖出后，原野公司在帐务上作了母公司向子公司划转股票的会计记录。

原野公司下属的福华公司自用厂房建成后，由原野公司决定按建筑本钞票划转给另一下属物业公司，再以物业公司的名义出售，按售价划转给福华公司，因此虚增利润2000多万元。

2、琼民源治理舞弊案〔会计师——海南中华会计师事务所〕

该公司1996年度虚构了5.66亿元利润、虚编资本公积金6.57亿元。虚增的利润要紧来源于：

〔1〕将合作方香港冠联置业公司投进的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收进；

〔2〕通过三次循环转帐手法，虚构收到转让北京民源大厦局部开发权和商场经营权的款项2.7亿元，从而确认收进3.2亿元；

〔3〕将收到合作言的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收进。该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。

3、东方锅炉治理舞弊案〔会计师——四川会计师事务所〕

“东方锅炉〞在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后，又在“利润截期〞咨询题上大做手足，将1996年度的销售收进1.76亿元和销售利润3800万元，调整至1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收进2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而制造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。

4、红光实业治理舞弊案〔会计师——成都蜀都会计师事务〕

〔1〕编造虚假利润，骗取上市资格红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。

〔2〕少报亏损，欺骗投资者红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元〔相当于募集资金的55.9%〕披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。

〔3〕隐瞒重大事项红光公司在股票发行上市申报材料中，对其要害生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。

5、郑百文治理舞弊案〔会计师——郑州会计师事务所〕

郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期进帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂帐、无依据冲减本钞票及费用、费用跨期进帐等手段，累计虚增利润14390万元。此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

6、张家界治理舞弊案〔会计师——湖南会计师事务所〕

ST张家界1996-1998年间