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理论研究ITHEORYRESEARCH 论如何完善我国企业的内部控制制度 ■齐也 企业内部控制制度是为适应生产 企业内部和外部环境的影响，环境影响 少．有的企业甚至根本没有内部控制意 经营管理的需要而产生的．是现代企业 企业控制目标的制定与实施；其五，企 识，内部控制基础十分薄弱。 内部管理制度的一个重要组成部分。企 业中的每一个员工既是控制的主体又是 其二，内控机制不完善。为了确保 业内部控制要求形成一系列具有控制职 控制的客体，既对其所负责的作业实施 其指令被贯彻执行，企业大都制定了各 能的方法、措施．程序，并予以规范化 控制．又受他人的控制和监督。 种措施和程序．一般包括授权$1]-tl：t：准． 和系统化，使之成为一个严密的．较为 职责划分，设计和运用恰当的凭证．恰 完整的体系。在信息产业发达的当今社 二，我国企业内部控制的现状 当的安全措施．独立的检查和评价等。 会．不断完善企业内部控制制度．对于 1．取得的成果 但在组织机构控制．授权批准控制．预 防范舞弊、减少损失、提高资本的再生 算控制、风险控制．报告制度控制许 CPA协会1996年发布独立审计 能力具有积极的意义。 具体准则第9号——内部控制与审计风 多重要环节上，还没有真正形成相互分 离．相互联系．相互制约．相互监督的 险)，财政部2001年至2004年先后发布 一，内部控制的相关概念 基本规范．货币资金．采购与货款，销 内部控制机制。 1 992年．美国COSO委员会发布关售与收款．担保．对外投资．工程项目 其三，监督机制不健全。监督是指 于”内部控制”的权威解释：内部控制 等具体会计控制规范性文件。中国证监 评价内部控制质量的进程，即对内部 控制改革，运行及改进活动评价。目 是由董事会．经理当局以及其他员工为 会2001年$1：]2002年分别发布《证券公司 达到财务报告的可靠性、经营活动的效 内部控制指引． 证券投资基金管理 前．有很多企业监督评审主要依靠内 率和效果，相关法律法规的遵循等三个 公司内部控制指导意见。中国人民银 审部门来实现，而有些企业的内审部 目标而提供合理保证的过程。它包括控 行2002年颁布的商业银行内部控制指门隶属于企业管理层，与财务部同属 一人领导．而内部审计作为内部控制的 制环境、风险评估，控制活动、信息与 引，较为完整地借鉴了COSO的内部控 再控制．本身就应从第三者的立场上客 沟通．监控等五个要素。一般来说． 制框架。2006年．国资委颁布(中央企 可以从以下几个方面来理解企业内部 业全面风险管理指引。2006年7月，观公正地对企业的经济监督进行再监 控制：其一．内部控制具有一定的目的 财政部发起成立了企业内部控制标准委 督．它的地位应该是独立的．因此，可 性．为达成某种或某些目标而实施i其 员会．CPA协会也发起成立了会计师事以看出国有企业内部审计在形式上就 二，内部控制是为了达到某个或某些目 务所内部治理指导委员会。 缺乏应有的独立性．所以内部审计部 的而进行的过程，且是一种动态的过 2．存在的问题 门并不能正确评价国有企业的内部控 程，是使企业的经营依循既定的目标前 其一，缺乏系统性内部控制理论的 制是否得到良好的