对长期股权投资准则的几点质疑.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 对长期股权投资准则的几点质疑 朱玉广 渊泰州职业技术学院 江苏泰州 225300冤 【摘要】《企业会计准则第2号———长期股权投资》在核算范围界定、长期股权投资初始计量与后续计量、同一控制下 的企业合并内涵界定、成本法应用等方面尚有待进一步完善，本文就以上问题提出了处理意见。 【关键词】长期股权投资 初始计量 后续计量 成本法 一、长期股权投资核算范围界定不严谨 子公司的投资也根据公允价值能否可靠计量一分为二呢？显 根据《企业会计准则第2号———长期股权投资》（以下简 然是前后矛盾的，问题的关键不在于公允价值能否可靠计量， ”） 而是投资的性质。 称“长期股权投资准则 的规定，该准则核算的是对子公司的 投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资以及对被投资单 我们还可以再做进一步的分析，按照长期股权投资准则 位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报 的规定，如果是对子公司、合营企业、联营企业以外的，在活跃 价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，而该准则未规范的 市场有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，应该归 长期股权投资，则适用《企业会计准则第22号—— 入金融工具准则中，那么究竟有没有某项投资从性质上看属 —金融工具 确认与计量》（以下简称“金融工具准则”）。由此可见，现行会 于长期股权投资但是必须归入到金融工具准则中处理的情 计准则将除对子公司、合营企业、联营企业以外的长期股权投 形呢？ 资一分为二，若公允价值能够可靠计量，则归入金融工具准 金融工具准则将金融资产分为四类：一类是以公允价值 则；若公允价值不能可靠计量，则归入长期股权投资准则，笔 计量且其变动计入当期损益的金融资产，该类资产是短期持 者认为此规定值得商榷。 有的，以短期获利为目的，根本不符合长期股权投资的“长期 为何对子公司、合营企业、联营企业以外的长期股权投资 性”的特征；第二类是贷款和应收款项，这一类资产特征之一 需要根据公允价值能否可靠计量区别对待，而对子公司、合营 就是回收金额固定或可确定，长期股权投资作为权益性投资， 企业、联营企业的投资则全部划入长期股权投资范围呢？子公 其风险程度要远高于债权性投资，长期股权投资不可能做到 司可能是上市的，也可能是非上市的，相应的持有子公司的股 “回收金额固定或可确定”；第三类是持有至到期投资，这一类 权份额可能有公允价值，也可能没有公允价值，为什么不将对 资产不仅要求回收金额固定或可确定，而且到期日也是固定 的规定，符合资本化条件的借款费用，应当计入合同成本，合 7. 学习和实践相结合，谨慎执行准则。执行建造合同准 同完成后发生的借款费用，应计入当期费用，不再计入合同成 则的施工企业应加强建造合同准则的学习，在学习过程中要 本。《企业会计准则第17号—— 与本单位或本施工项目部的实际情况相联系，考虑理论如何 —借款费用》中规定：“符合资本 化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活 指导实务操作或实务操作如何满足准则要求。建造合同准则 动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性 中的概念、方法比较新，理论界、实务界都缺乏经验，在各种培 房地产和存货等资产”。在实务中，水电施工企业在期末编制 训中对该准则的讲解也不够详细，中介机构也是处于探索阶 资产负债表时，“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余 段，在执行中，主要还是依靠水电施工企业自己的力量，不断 额的金额反映的是已完工未结算的款项，在资产负债表中被 探索和总结，所以在今