年报变脸 看企业利用资产减值操纵利润.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 年报变脸：看企业利用资产减值操纵利润 石春萍 渊贵州财经大学会计学院 贵阳 550004冤 【摘要】2011年年报公布后，很多公司的业绩出人意料地由年初的预计较大盈利变为了亏损，股价也随之急转直下。 这不仅造成了股市的较大波动，而且有可能是公司高层高价套现的陷阱。在这其中，很多公司就是利用资产减值的计提和 转回来进行利润操纵的。 【关键词】资产减值 利润操纵 坏账准备 一、案例分析 然而就在短短不到两个月后，2011年正式年报出来，公 很多公司2011年的年报报出后，在年初还预计有较好盈 司2011年主营业务利润变为-444.47万元，净利润为-104.05 利的，到现在却转为了亏损，股价也因为其财务状况而急转直 万元。对其前后短时间内的差异，公司解释道，公司财务部门 下。而究其原因，很多都是公司利用资产减值的计提和转回进 原来对应收A公司剩余应收账款计提了20%的坏账准备，经 行了利润调节。 审计后，注册会计师认为由于余款还需4年才能还清，不确定 2012年3月 17 日，某上市公司2011年的年报刚刚报 性较大，应该按剩余款项 100%计提坏账准备，因此导致公司 出，其股价就一路下挫，较前期高点下跌了40%。而在此前的 2011年度实际实现的净利润与业绩预告产生较大差异。 1月31 日公司公布业绩预告修正预计2011年 1月 1 日至 对于这样的解释，其真实性不得而知。但我们留意到 2011年12月31 日归属于上市公司股东的净利润为盈利100 2012年1月31 日恰恰是该公司股价处于谷底的阶段，这个时 万~150万元。 候公司报出良好的业绩预告给投资者注入了一剂强心剂，促 地方教育费附加=C伊5%伊2%=C伊0.1% 当日售付汇金额=（88549.98原24707.98）衣6.3842=10000 从上述税前合同案例预估应纳税所得额超过5万元，适 （美元） 用40%个人所得税税率，速算扣除系数7000。则： 从上述税费计算过程可以对比看出，服务贸易提供方主 个人所得税=（C-5.6%C）伊（1-20%）伊40%-7000=0.30208C原 体无论是企业还是个人，税前金额合同的签订明显优于税后 7000 金额合同的签订:淤税前金额合同税费计算简单易行，税后金 税后人民币收入A伊B=C-5.6%C-（0.30208C-7000）= 额合同税费计算相对复杂。于税后金额合同对业务人员办理 0.64192C垣7000 税务证明的时间提出了严格的要求。税前金额合同随时可以 由此推算得出： 办理缴税，不受缴税时点与售付汇结算时点的限制。税后金额 税前人民币收入C=（A伊B-7000）衣0.64192 合同计算税费时需同时兼顾缴税时点即时汇率与售付汇时点 针对举例计算如下： 即时汇率差异，如果两者存在时间差，很难保证合同约定税后 开票当天税前人民币咨询收入=（1000伊10伊6.3842原 金额的支付。这不仅要求主管税务部门熟练掌握售付汇专业 7000）衣0.64192=88549.98（元） 知识，及时受理并出具税务证明，同时要求业务人员尽量保证 营业税=88549.98伊5%=4427.50（元） 主管国、地税部门缴税时点和外汇指定银行售付汇时点的同 城市维护建设税=4427.50伊7%=309.93（元） 步。盂从规范税收管理角度考虑，境内外企业间应签订税前金 教育费附加=4427.50伊3%=132.83（元） 额的服务贸易合同，按照谁受益谁负担税费的原则，由境内企 地方教育费附加=4