将会计集中核算制引入中观环境会计.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 将会计集中核算制引入中观环境会计 李延莉 渊徐州工程学院管理学院 江苏徐州 221008冤 】 ，可引入会计集中 【摘要 由于中观环境会计责任主体的特殊性，在考虑以资源管理者作为中观环境会计责任主体时 核算制，由会计核算中心对区域环境资源实施具体核算。本文讨论了实施会计集中核算制的重要性，并提出了在中观环境 会计中初步实施会计集中核算制的一些基本做法。 【关键词】会计集中核算制 中观环境会计 会计主体 责任主体 一、建立中观环境会计的必要性 ， ， 算体系（孟凡利 1997；朱丹，2001；夏李君等 2003）；三是认为 我国环境资源属于国家所有，国家凭借其所有权对环境 政府作为环境会计的主体更为符合我国的实际情况 （邰磊， 资源进行范围和层次上的划分，使环境会计的会计主体具有 2008；宗文友、孙立，2002），所以只需要设立宏观环境核算报 一定的特殊性。在我国学术界，关于环境会计的主体问题主要 告体系。 有三种观点：一是认为环境会计既涉及微观又涉及宏观，所以 可以说，把环境会计主体单一地限制在宏观或微观方面 环境会计核算体系应包括企业微观核算体系和宏观核算体系 都是片面的。作为宏观调控者的国家应该履行环境管理的责 （李祥义， ， ， ， ，以及 两个方面 1998；朱学义 1999；蔡昌 2000；陈炜煜 任，必然要从整体角度把握自然资源的消耗与存量价值 ， ， 2000；张白玲 2001；刘爱东等 2003）；二是认为环境会计的主 环境损失和为保护环境资源所发生的支出，制定环境保护政 体实际上就是企业，所以就环境问题只需要设立企业微观核 策和法规、资源消耗补偿措施和策略等。这些行为仅以微观环 规定给予重点考虑。 可见，通过纳税筹划增加可抵扣成本，对净利润率提升作 （3）通过转移定价增加可抵扣的开发成本。在集团性房 ，具体来说： ，在本案例中，在 用显著 淤净利润率峰值明显提高 地产开发企业中，通常集团内不仅有房地产开发公司，还包括 计税成本增加500~1500元/平米时，净利润率提升至23% 一些房地产上、下游的关联公司。可以在公允价值范围内，尽 ~25%；于高售价下，净利润率提升幅度明显大于低售价下，即 量采用市场价格范围的上限价格作为定价，以提高土地增值 ； 售价越高时，纳税筹划提升净利率效果越明显 盂在售价提高 税成本的可抵扣额。 到超高水平时，纳税筹划带来的净利润率提升效果减弱，并稳 下文主要考虑以“增加可抵扣开发成本”的方式增加成本 定在一个略小于净利润率峰值变动幅度的水平。 的情况下，土地增值税的变化对净利润率的影响。扩展模型3 需要特别指出的是，进行土地增值税纳税筹划时需要充 见图4： 分考虑以下三点：第一，纳税筹划的目标不仅是降低某一税种 税负，而要结合发展目标进行整体筹划，特别是应该考虑土地 净利润率 30% 增值税与其他税种之间的关系，降低整体税负。第二，进行纳