企业内部审计需求动机研究：文献综述与未来发展.pdfVIP

财贸研究 2012．6 企业内部审计需求动机研究：文献综述与未来发展 李 曼 施建军 (1．南京大学，江苏 南京 210093；2．南京审计学院，江苏 南京 211815； 3．对外经济贸易大学，北京 1oo029) 摘 要：目前，对内部审计需求动机的研究主要以代理理论为基础，以内部审计规模作为因变 量来分析内部审计的需求动机。而内部审计需求动机大致可分为三类：治理动机、管理动机、外部 环境动机。治理动机下的内部审计，主要解决第一层代理关系中经理层的道德风险和逆 向选择行 为；管理动机下的内部审计，主要解决组织内部第二层及 以下委托代理关系因分权管理产生的各种 复杂问题 ；外部环境动机下的内部审计，主要为了应对激烈的竞争或降低风险。 关键词：内部审计；治理动机；管理动机；委托代理理论 中图分类号：F239．4 文献标识码：A 文章编号：100l一6260(2012)06—0132—07 一 已I圭 、J II=：11 企业内部存在复杂的委托代理关系：治理层的所有者与执行者(即股东与董事会、管理层)的委托 代理关系、管理层作为执行者与下属机构(即管理层与下属机构)的委托代理关系、上下级下属机构之 间的委托代理关系。代理理论认为，代理者拥有比委托者更多的信息，这种信息不对称会影响委托者监 督代理者是否按他们的利益服务的能力(Sarens，2007b)，于是会产生代理者的逆向选择和道德风险行 为，需要建立包括内部审计在内的监督机制 (Adams，1994)。而信息不对称程度、委托代理关系的复杂 程度以及企业资源差异使得企业间内部审计的需求存在差异，国内外学者对内部审计需求动机进行了 实证研究，本文将对相关成果进行梳理总结并提出未来研究方向。 二、内部审计需求的衡量指标：审计规模 研究内部审计需求是为了解决两个问题：企业设立内部审计部门的动机是什么?为何企业问内部 审计规模存在差异?大多数实证研究将内部审计规模作为因变量分析其影响因素。而对内部审计规模 的测量又出现了三种方法：虚拟变量、绝对规模、相对规模。 (1)虚拟变量。使用虚拟变量来测量内部审计规模主要是为了研究第一个问题，即内部审计部门 为何设立。学者们用0表示企业未设立内部审计部门，用 1表示企业已经设立了内部审计部门，使用对 比研究的方法识别企业设立内部审计部门的动机。Wallace等(1991)对安达信的相关调查数据进行研 究后发现，设立与未设立内部审计部门的企业存在很多不同特性。Carey等(2000)使用对比研究的方 法对澳大利亚的家族企业中自愿设立内部审计部 门的驱动因素进行了研究。Goodwin—Stewa~等 收稿 日期：2o12’05—09 作者简介：李 曼(1978一)，女，山东淄博人 ，南京大学商学院博士生，南京审计学院国际审计学院讲师。 施建军(1955一)，男，安徽无为人 ，经济学博士，对外经济贸易大学校长，教授，博士生导师。 基金项 目：国家社会科学基金项 目“十‘二五’时期中国服务外包企业创新能力测评体系实证分析”(010AGI．009)；江苏省高校哲学社会 科学基金项 目“大型工程跟踪审计业绩评价研究 ：以江苏省为例”(2011SJB790021)；江苏高校优势学科建设工程 (PAPD)。 一 132 — (2006)以澳大利亚的企业为样本，研究其内部审计部门的设立动机。程新生等(2007)使用虚拟变量对 设立 内部审计机构的财务控制效果进行了研究。 (2)绝对规模。至于组织间的内部审计规模为何存在差异，部分学者使用绝对指标如内部审计人 员数量或内部审计预算来测量审计规模。Carcello等(2005a)使用美国上市公司数据对 内部审计预算 的相关影响因素进行了研究。Carcello等(2005b)使用预算和人员作为因变量，对美国财务丑闻期间 (2001--2002年)的公司内部审计的规模影响因素进行了深人调查研究。Goodwin—Stewart等 (2006)也 使用内部审计人员的绝对数量对内部审计规模的影响因素进行了研究。 (3)相对