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企业全面预算管理文献综述 口文 ／李丹丹 (山东财经大学 山东-济南) 众所周知，随着社会的发展，市场经 之间存在着较大的“差异”，导致企业 内部 算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力 济的不断完善，预算管理在企业的生产经 无法形成合力，加剧内部矛盾的激化，为 的动机，有助于促进私人信息的披露，从 营管理中发挥着越来越重要的作用。预算 解决这一问题 ，Argyfis提出了 “预算参 而引导下级选择对未来真实预期的业绩 的观念最早产生于 1215年英皇签署的 与”的方式。Ho~tede(1968)通过对六家制 标准作为预算。Birnberg等 (1990)对权变 大《宪法》，大《宪法》中规定：英皇未获得 造业工程的预算过程进行研究，发现虽然 理论下的预算研究进行总结，对影响企业 议会同意不得征税。从中我们可以看出关 参与式预算使上下级之间的接触频繁，增 预算模式选择的因素归纳为以下三方面 于的预算这个概念 已经有着悠久的历史。 强了预算的激励作用，但预算压力也会随 因素：组织特征、个体特征以及经济激励。 一 、 国外预算管理研究综述 着增加，压力的负面作用会导致矿工、人 Shields和Young(1993)根据代理理论，假 预算最早出现于十八世纪的英国，当 员冲突影响企业健康发展的事件发生，于 定引起参与程度不同的重要因素是从下 时预算的主要作用是对国王的征税权加 是Ho~tede倡导在预算管理中发扬 “游戏 级到上级的信息传递过程以及这个传递 以限制，并限制政府的开支。西方国家预 精神”。KerryJacobs(1995)通过一个案例 过程对双方的潜在好处，这即意味着参与 算管理实施得比较早，对预算管理理论的 揭示了预算在组织变革中的作用，提出它 制定预算成功的关键就在于委托人如何 研究成果相对来说要丰富和成熟，形成了 是组织变革的媒介，可以将外部变化与内 引导代理人披露 自己的私人信息，并从中 很多不同的见解。其中，克里斯 ·阿吉里斯 部结构结合起来。杰罗尔德 ·L·齐默尔曼 获益，进而达到双赢的目的。 (ChrisArgyris)把预算定义为--3~由人来 (2000)通过对 400家大型企业的调查显 上述学者根据不同的理论基础设定 控制成本的会计技术。哈罗德 ·比尔克曼 示，有超过 90％的企业都在运用预算管 假设，验证了不同预算管理方式的作用， (HarloldBierman)则认为有两类预算：一 理，在一定程度上提升了本企业的内部管 并对预算管理在企业中的有效实施提出 类为预测，告诉经理人员他在未来将可能 理控制水平。马格列特 ·图恩、理查德 ·皮 了宝贵建议。 处于何种地位；另一种为标准，告诉经理 克和笛恩 ·杰士维尔德 (2001)通过对香港 (三)从预算理论与实践的差距方面 人员预定的效率水准是否已经维持和达 的一家大型公共设施组织中的64位经理 进行研究。传统的预算理论对市场变化及 到。弗雷姆根 (Fremgen)认为预算是一种 级人员的采访，经过研究发现有着合作 目 组织战略的实现略显力不从心，在某种程 广泛而协调的计划，以财务条件为表达。 标的预算团队在预算 目标遇到冲突的情 度还阻碍了企业战略 目标的实现，为解决 查尔斯 ·T·霍恩格里 (Charles·TH·orn— 况下，倾向于彼此开诚布公地进行讨论， 这一问题，理论界着重从预算改进和超越 gren)认为预算是行动计划的数量表达。 相互协调地解决问题。结果是更能提高团 预算这两个方面进行了研究。Margaret· 格伦 A··韦尔什 (Glemn·A·Welsh)认为企 队的生产率，同时也能增强团队问的联 A A·bernethy，PeterBrownell探索性地研 业预算是一种涵盖未来一定时期 内所有 系，也导致了更高质量的预算。 究了企业面临战略变化时预算的作用，他 经营活动过程的计划，它是企业最高管理 以上研究结果表明，企业 内部预算管 们通过一个理论模型检验战略管理、预算 者为整个企业及其各个部门预先设定的 理方式的改进及有效的实施能够在一定 形式和企业业绩之间的关系，提出互式的 目标、策略及其方案的正式表达。 程度影响企业的内部管理控制水平，进而 预算形式可以减轻企业战略变化对企业