企业会计报表合并范围探讨.pdf

摘 要 20 世纪以来，随着世界范围企业集团化进程的加快，以及各方面对企业财 务信息需求的日益增强，如何通过单个企业个别会计报表的科学合并，以真实、 全面地反映企业集团在整体上的全貌，成为国际会计界深入研究探索的重要课 题之一。而合理确定合并会计报表编制范围，不仅是合并会计报表理论中的一 个难点，也是影响合并会计报表决策有用性的一个重要问题。因此，认真研究 合并会计报表理论与方法，合理确定合并报表编制范围，对于规范中国企业会 计管理，确保企业会计信息的真实性、公允性，以科学评判集团型企业的财务 状况和经营业绩具有重要的现实意义。 我国企业集团化进程较晚，企业合并会计报表编制起步仅十几年的历史， 合并会计报表的理论研究、方法探索和制度建设也较为滞后，政府在推动企业 合并会计报表发展中起到了积极作用。从 1992 年提出合并会计报表编制至今， 我国企业会计报表合并范围的规定，经历了一个由模糊到清晰、由粗放到细化， 并逐步具有较强操作性的规范过程，但现实中仍然存在诸多需要认真加以研究 和解决的问题。 通过我国关于企业会计报表合并范围规定与国际会计准则的比较，分析我 国现行规定中存在的主要问题：一是会计报表合并范围缺乏实质性判断原则； 二是关于会计报表合并范围的特殊规定与国际会计准则之间存在较大差异。结 合我国企业会计报表合并范围现状，对现行有关规定进行逐项分析，找出规定 中存在具体的问题。 针对存在的问题探讨解决问题的办法。在借鉴国际会计准则的基础上，研究解决我国 企业会计报表合并范围现实问题的办法：一是完善会计报表合并范围的一般原则规定。首 先，以“控制”作为判定会计报表合并范围的基本原则；其次，针对“控制”的基本原则， 增加具体判断标准，即以企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权为标 准。二是合理区分不应纳入与可以不纳入会计报表合并范围的情形，对可以不纳入会计报 表合并范围的情形重新予以界定，以减少人为主观选择。三是针对实务中的特殊情况，对 某些特殊对象单独明确其是否纳入会计报表合并范围。 正确树立合并范围内对象的时空观念。合并会计报表范围内的对象，除了 具备合并基本原则与相关具体判断标准的一般特征外，做为持续经营的主体及 其在集团股权架构中所处的位置，它还表现出与合并范围有关的其他特性，即 合并对象的时间性与空间性。合并对象的时间性是指企业作为一个持续经营的 主体，在会计年度内，因对其子企业（或子企业以外的企业）的持股比例或控 制关系发生变化，而引起的合并范围的变化，这时需要对纳入或不纳入合并范 围的时期给予明确的界定。合并对象的空间性是指在一个多级管理的企业集团 中，应当按照股权结构关系建立逐级层层合并的观念，突破原有以个别会计报 表作为合并会计报表的编制基础，将其拓展到以合并会计报表为基础。 构建我国企业会计报表合并范围体系。在研究了现行会计报表合并规定存在的问题， 并深入探讨具体解决办法后，构建一个内容完整的、逻辑关系清晰的企业会计报表合并范 围体系。这个体系应当包括三个层次：第一层次，确定纳入会计报表合并范围的基本原则 为“控制”，进而明确“控制”的一般判断标准，同时对纳入合并范围的对象给予时间、空 间的限定；上述内容作为企业会计报表合并范围的基础性规定应当写入准则。第二层次， 明确可以不纳入会计报表合并范围的具体情形，同时要求对未纳入会计报表合并范围的子 企业应当按照统一格式将其主要财务指标进行披露；关于可以不纳入会计报表合并范围的 规定作为例外事项应当以会计准则解释性文件形式进行明确。第三层次，对实务中存在的 特殊合并范围对象应当单独规定是否纳入会计报表合并范围；作为会计报表合并范围的特 殊事项应当以会计准则解释性文件进行明确。 Abstract This study explores the scope of enterprise consolidated financial statements. Since late last century, in addition to increasing demand for financial information, more and more large conglomerates rapidly appear throughout the worl