审计质量的提高及其控制体系的完善.pdfVIP

摘 要 注册会计师作为市场机制下的“经济警察”，肩负着对会计信息鉴证并发 表审计意见的责任。但近年来随着严重的财务舞弊案和审计失败案件不断爆光， 越来越多的上市公司和会计师事务所遭到证监会和财政部门的处罚，直接危害 到了投资者经济利益，广大投资者对注册会计师的独立、客观、公正性提出了 质疑。在广大投资者的愤怒声中，陷入尴尬境地的国内注册会计师信誉降到了 最低点，造假、失职、违纪现象俨然已成了这一时期会计市场的“主旋律”， 而注册会计师“独立”“客观”“公正”的职业道德规范的灵魂似乎已经荡然 无存，“诚实”“信用”的职业价值好像一文不值。针对上市公司和中介机构 的法律诉讼呈现日益高涨之势。因此如何提高审计质量以及如何建立与完善审 计质量控制体系，成为注册会计师行业面临的最大课题。 本文首先从审计质量的定义入手，指出审计质量是指审计人员遵循审计准 则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的 质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，其核心就是审计工作在 多大程度上遵循了注册会计师审计准则的要求。接着阐述了影响审计质量的内 部因素和外部因素，指出审计人员的自身能力是影响审计质量的内部因素，因 为审计人员的自身能力即审计人员的专业胜利能力和独立性为高质量审计报告 的出具提供了最基本的保障，独立性的丧失或专业胜任能力低下都会影响到审 计质量。同时审计服务的有效需求、会计师事务所规模的大小、法律风险的大 小、审计市场竞争程度等外部因素通过影响审计人员行为来影响审计质量。 其次，介绍了我国注册会计师审计质量控制体系的现状，从财政部和审计 署披露 2005 年对注册会计师行业的执业质量检查情况，指出我国注册会计师 审计质量还很低，会计师事务所及其注册会计师由此受到了较为严重的处罚， 分析了其中存在的问题主要有审计市场高质量服务需求不足、法律责任体制不 健全、法人治理结构不完善、行业监管职责不清、会计师事务所内部审计质量 控制措施不完善等，指出目前我国还没有形成规范的注册会计师审计质量控制 体系。 然后，针对以上存在的问题本文从内部因素和外部因素两个层面上对完善 目前我国注册会计师审计质量控制体系提出建议。 在内部因素层面上以会计师事务所为主体对审计质量实行全面质量管理， 提出会计师事务所应该从组织管理、文件管理、人员管理和过程管理四方面进 行，应该建立会计师事务所审计质量控制的组织管理体系、审计质量控制标准 体系、人员控制体系和过程控制体系四部分。 第一，组织管理体系。从组织结构上保证审计业务执行的质量，应当设立 审计质量监督部门和风险管理部门，分层次对执行的审计业务负责，从而使审 计失败降到最低。 第二，审计质量控制标准体系。根据新颁布的注册会计师审计准则，结合 审计实践经验总结，以规章制度的形式确立。这有利于审计人员业绩和工作质 量进行考核，还能反映出审计质量偏离质量标准的程度，反映审计质量控制的 效果。 第三，人员控制体系。对审计质量的控制归根到底是对人员的控制。客户 委托会计师事务所为其提供审计或其他相关服务，主要是看会计师事务所专业 人员的执业能力及素质的高低。因此，应当制定一套完整的人员录用制度、考 核方法与激励制度，并培养审计人员的风险防范意识。 第四，过程控制体系。借鉴 ISO9000 质量控制标准，对审计质量实行全过 程控制，并要有详细的记录。在业务承接阶段，要考虑注册会计师的独立性及 其胜任能力。在审计计划阶段，结合审计项目的性质和复杂程度、客户的大小 等派遣审计人员。在审计实施阶段，审计工作底稿对重大事项要有详细记录， 结论依据要有充分适当的证据，特别是工作底稿不要一味标准化，要根据实际 情况加以改善。在审计报告阶段，要对重大审计事项实行合伙人相互复核制度。 在归档总结阶段，要及时总结审计经验，检验当前使用的审计程序与方法，以 及提升以后业务的审计质量具有重要作用。 在外部因素层面上，指出创造良好的审计外部环境应从完善公司治理结构、 改善会计师事务所组织形式、规范会计师事务所审计收费、允许公司根据具体 情况选择会计年度、扩大会计师事务所规模、加强注册会计师行业的监管力度、 强化注册会计师行业的职业道德建设、完善主审注册会计师定期轮换及其同业 互查制度和建立科学的审计方法体系等方面着手。 第一，改善会计师事务所组织形式。有限责任制的会计师事务所股东不承 担连带责任，降低注册会计师