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摘 要
个人所得税作为实现税收公平分配职能的首要税种,对社会收入分配调节
起着重要作用,但我国不断抬升的基尼系数从另一个侧面反映了现行的个人所
得税制度仍不健全,其调节力度和效果不尽如人愿。具体影响其调节力度和效
果的因素有很多,免征额是确定计税依据的第一环节,而费用扣除标准则体现
政策对纳税人的纳税照顾。两者是个人所得税征收的第一道门槛,涉及到哪此
人需要纳税,就哪些收入纳税的根本问题。两者也正是本文的研究对象。
本文分为四个部分,近三万字。引言之后的第一章,笔者从现行个人所得
税的运行现状和费用扣除标准中一些不合理的现象谈起,分析了个人所得税费
用扣除制度改革的必要性。第一节,笔者就本文涉及的一些费用扣除制度的基
本概念进行了简单介绍,之后通过图表和数据的列举,阐述了我国个人所得税
的运行现状,即个人所得税收入逐年大幅增长,调节面拓宽,但是占总税收比
重仍然较低,调节收入的效果不尽如人意。在本章第三节,介绍了当前个人所
得税法律法规中关于费用扣除的规定,之后在第四节就当前费用扣除制度进行
了分析,提出了我国费用扣除的四种缺陷,即:违背了量能纳税的税收原则、
对资源配置产生一定的负面影响、没有考虑到通货膨胀因素对扣除标准的影响、
降低了税收的行政效率。这部分中,需要重点说明的是第三种缺陷。众所周知,
不能用一个静止的标准去衡量一个动态的事物。经济环境是在时刻变化的,物
价、利率、收入水平都在不停变动,而费用扣除标准如果和现实脱节,仅仅为
了征管便利而刻意强调简单、统一,势必影响个人所得税设立的初衷。另外,
笔者还分析了地区之间差异对费用扣除标准的影响。地区差异和通货膨胀,一
个横向动态一个纵向动态,这两个动态因素应该实时的反映在费用扣除标准中。
在下文,笔者还就这一点进行了进一步分析并提出了改革建议。
第二章,笔者从必要费用、生计费用和特别费用扣除三个角度分别分析归
纳了各国的相关规定。其中主要参照美国的费用扣除制度,对于必要费用,根
据《美国税收法典》第 162 条:纳税义务人准予扣除其“在进行任何贸易或经
营,在税收年度中支付的或发生的所有正常和必要的费用。”通常这些费用包括:
1
交通及搬家费,限额招待费、旅费等。对于生计费用,美国采取“个人宽免扣
除”的办法,符合所列宽免条件者,可扣除相应数额的生计费用。在生计费用
扣除的设计上,各国各地区普遍考虑家庭因素,充分体现了税收公平原则和量
能纳税原则,我国也应该增加相应的扣除项目,以解决个人所得税征管过程中
出现的一些矛盾和问题。对于特别费用扣除,各国规定差异很大,这主要是因
为各国的国情和政策导向的差异较大,但是一般都包括医药费用扣除、慈善扣
除、灾害损失扣除、教育支出扣除等。在归纳总结若干国家费用扣除制度后,
笔者从公平和效率两个角度对费用扣除制度进行了比较分析,加深了对费用扣
除制度影响力的理解程度。
第三章,笔者就当前费用扣除制度改革过程中若干争议问题进行了分析并
阐述了自己的观点。这些问题虽不是费用扣除本身,但是对于费用扣除制度的
改革起到很大的影响,如税制模式的选择问题。我国当前虽然采用分类税制,
可是分类税制的弊端已经非常明显。从分类税制向通常意义上的混合税制转变,
这应该是个人所得税税制改革的正确方向。对于个人所得税税收负担问题,有
些人认为我国个人所得税占国内生产总值比例很小,于是得出公民的税负空间
还有较大提升幅度,所以费用扣除标准不但可是不提高,甚至可以降低,让更
多人纳税。这种想法是错误的,它忽略了流转税等其他税种给公民带来的税负。
还有些人担忧提高费用扣除标准会不会使得纳税人减少,导致税额减少,财政
收入的萎缩。这种担忧也是没有必要的,费用扣除标准的提高可以是税务部门
的征管对象集中到中高收入群体,这样可以降低征管成本,提高征管效率。另
外,我国公民收入的普遍增长也会弥补费用扣除标准提高对个税总额的削弱。
最后谈到的是纳税意识培养的问题,有人认为降低费用扣除标准可以让更多人
纳税,可以培养全民的纳税意识。这也是很不合理的想法。公民纳税意识并不
是强制纳税可以培养的,相反可能会让公民产生逆反心理,对纳税意识的培养
更加不利。正确的做法是应该健全科学合理的税制,完善税收征管制度,方便
公民纳税,如此一来
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