我国个人所得税税制模式的改革研究.pdfVIP

摘 要 个人所得税是大多数国家的主体税种之一，并且成为现代政府公平社会财 富分配、组织财政收入、调节经济运行的重要手段。目前世界上各个国家采用 的个人所得税税制模式，大致可分为三种: 分类所得税模式、综合所得税模式 和混合所得税模式。 综合所得税制是指对于纳税人的各类所得，不论其来源均视为一个所得整 体，经汇总计算后，适用统一的抵免和扣除规定，按照统一的累进税率计算应 纳税额的课税模式。分类所得税制是指对于纳税人的各类所得，要区分所得来 源分别适用于不同税率。分类所得税制也可以被视为按所得类别设置的几个单 独税种，因为不同所得之间在计算应纳税款时没有什么实质联系。混合所得税 制是指对于纳税人的各类所得，先按照所得类别分别适用不同税率，在此基础 上对于较高的所得再按累进税率征收一道附加税。在实践中，有些国家对部分 所得分类征税，对另一些所得类别综合征税。 从公平和效率这两个角度比较这三种模式，分类所得课税模式最无法体现 公平，综合所得课税模式最为公平，但在效率上，两者却相反，分类所得课税 模式最具征管上的简便可行，而综合所得课税模式要求具有较高的征收管理稽 核水平，较难实行。混合所得课税模式是对以上二者的折中处理。 各国在个人所得税征收模式上存在较大差别，不过不同地理区域国家的课 税模式体现出一定程度的相似性。从数量上看，大多数国家采用综合所得税制， 可见公平是大多数国家个人所得税建设的重要目标。少量国家采用分类所得税 制或混合所得税制，且多为发展中国家，这主要与其税收征管能力的欠缺有关。 1994年税制改革时，基于当时的现实国情，我国选择了分类个人所得税模 式，随着经济的发展，这一模式在实践运行当中日益暴露出一系列问题：第一， 不能体现个人所得税的公平原则；第二，征收范围过窄已不适应收入多元化趋 势的需要；第三，容易产生避税现象，造成税收流失；第四，缺乏适应经济变 化的弹性。 目前情况下，要完善我国的个人所得税制度，改革所得税模式，必须要考 虑我国的社会和经济状况，使个人所得税符合以下原则：坚持公平优先，兼顾 1 效率；基于本国国情，提高征管效率；发挥主体税种作用，确保财政收入稳定 增长；体现人文关怀，维护社会稳定。 综合所得税制是目前我国个人所得税税制改革的最终目标。因为综合所得 税模式对纳税时间、纳税单位和减免项目的设计上更符合公平原则，并且也符 合国际潮流。 我国目前在分类所得税制的基础上，从 2006 年开始已经对年收入 12 万以 上的个人再综合征收一道附加税。这要求纳税人在年终要自行申报纳税，对税 务机关的征管水平和纳税人的纳税意识提出了较高的要求。从第一年的总体申 报情况看来，目前的征管水平不能全方位开展综合所得税制，还多地方亟待改 进。由此看来，我国目前不能一步到位实现全面的综合所得税制。其间必须经 历综合和分类相结合的所得税制，即混合所得税制。 确定个人所得税制模式改革的目标和方向后，还要设计合理的改革对策。 征税范围设计上，在综合所得税制下，采用“反列举”方法，征税范围涵盖全 部个人收入；混合所得税制下，把个人全部收入分为劳务所得、个人财产所得、 投资所得和生产经营所得四大类，对每一类分别规定扣除项目和税率。纳税单 位设计上，综合所得税制下要最终以家庭为纳税单位，现阶段的混合所得税制 可以维持以个人为纳税单位作为过渡。纳税方式设计上，综合所得税制和混合 所得税制都实行源泉代扣代缴，年终自行申报。最后是关于资本利得纳税探讨， 本文建议开征资本利得税以后，在综合所得税制下，由于其特有的风险性，把 它单独列出来计税。 目前我国的税收征管水平尚不发达，要实现分类所得税制向综合所得税制 的顺利过渡，就要完善相关配套制度。借鉴西方发达国家成功经验的基础上， 本文认为从以下几个方面进行改革：建立有效的个人收入监控机制；进一步完 善储蓄存款实名制；大力推进纳税人自行申报制度；推行银行账户结算；完善 劳动人事管理制度；建立财产申报制度；建立个人信用制度。 关键词：个人所得税；税制模式；改革