长期股权投资相关的递延所得税问题研究.pdfVIP

摘 要 新的《企业会计准则》自2007年1月1 日起施行，新的《企业所得税法》 自2008年1月1 日起施行，二者按照不同的方向发展并形成了各自相对独立的 体系。会计与税务处理的差异越来越明显，其中，与长期股权投资相关的差异 尤为突出。为了更好地指导我们的所得税会计核算实践，我们有必要对长期股 权投资相关的递延所得税问题进行专题研究。 通过对前人研究成果的了解，我们发现：深入研究所得税法有关规定及其 处理的文章很多，原则性地研究所得税相关会计准则的文章也很多，但是，能 将所得税相关会计准则的原则应用到所得税法有关规定的文章就很少见，尤其 缺乏对长期股权投资相关的递延所得税问题系统且具体的研究。 我们通过大量的案例分析来实现理论与实践的结合；通过大量地引用会计 及税法原文提高文章的可读性；我们采用了将长期股权投资分解、由结果推测 原因等方法，由浅入深，由简入繁地探讨企业长期股权投资各个阶段的递延所 得税问题。 我们试图在前人研究成果的基础上进一步深化和系统化，比如：明确了权 益法下被投资单位留存收益导致的递延所得税影响；探讨了非同一控制下企业 合并中被购买方资产评估值与其公允价值的关系；突出了同一控制下企业合并 中从集团整体角度考虑递延所得税问题的重要性；追寻了正商誉的初始确认不 确认递延所得税负债的根本原因。 我们从后期的核算（权益法、成本法），到投资的取得（合并取得、非合并 取得），再到商誉的确认及减值等各个阶段，探讨了各种可能的递延所得税问题。 权益法核算 我们将长期股权投资损益调整部分的回收方式划分为：现金股利、股票股 利、企业清算、股权转让等，并进一步讨论了各种回收方式的所得税影响。我 们建议的会计处理方法：会计期末，按照损益调整的余额确认递延所得税负债 （或递延所得税资产）。之后被投资单位的分红导致的递延所得税影响，如果属 于资产负债表日后事项，调整以前年度损益，否则，直接记入当期损益。如果 1 被投资单位对投资日前的留存收益（考虑被投资单位投资日公允价值的影响） 进行分配，可能导致投资方确认一项递延所得税资产和一项额外收益。 成本法核算 被投资单位对投资日前的留存收益（似乎无需考虑被投资单位投资日公允 价值的影响）进行现金分配，可能导致投资方确认一项递延所得税资产和一项 额外收益。被投资单位对留存收益（不管投资日前或投资日后）进行股票股利 分配，也可能导致投资方确认一项递延所得税资产和一项额外收益。 非同一控制下的企业合并 首先，我们明确：购买方在确认与被购买方有关的商誉时，应该考虑被购 买方净资产在购买日的公允价值的所得税影响。其次，我们分析了被购买方净 资产公允价值与其评估值的差异。之后，我们提出了会计解决方案：首先分析 哪些资产评估值中包含了所得税的影响，哪些资产评估值中没有包含所得税的 影响。对于那些包含了所得税影响的资产评估值，应当采用一种倒推的方法将 所得税金额从资产评估值中分离出来。对于那些没有包含所得税影响的资产评 估值，应当重新计算递延所得税金额。 同一控制下的企业合并 由于合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账 面价值计量，可能导致合并方，更主要的是整个集团确认一项损益。但是，我 们认为：一个简单的集团内部重构业务，不应导致整个集团因此产生损益（交 易费除外）。我们的会计处理方案：同一控制下的控股合并时，将原控制方账上 的长期股权投资账面价值平移到新控制方账上。我们进一步讨论了合并方支付 的合并对价中包括非货币性资产的复杂情况，尤其是股权交换可能引起整个集 团净资产的变动。 商誉的递延所得税问题 通过讨论，我们认为：正商誉是购买方的资产，不存在应纳税暂时性差异， 因此，无需确认递延所得税负债。相反，负商誉却需要确认一项递延所得税负 债。 长期股权投资减值 2 我们认为：被投资单位发生经营损失与长期股权投资减值的所得税影响应 分别处理。被投资单位发生的经营损失主要影响递延所得税负债；长期股权投