施工企业流转税纳税筹划研究-以济南西卡工程有限公司为例.pdfVIP

摘 要 随着近年来我国经济环境的不断变化,税收法制环境的逐步完善,企业纳税 意识不断增强，纳税人寻求降低成本、减少支出以及增强自身竞争力的需求不 断增加,纳税筹划才越来越多的被企业所重视和接受, 已成为企业经营理财的一 个重要技术手段和组成部分。 纳税筹划是一种符合国家政策导向的经济行为,是纳税人在既定的税制框架 内, 以税法为导向,合理规划纳税人的战略、经营、投资活动,巧妙安排相关理财、 涉税事项, 以实现纳税人价值最大化和涉税风险最小化的财税管理活动。纳税筹 划是纳税人的一项权利,纳税人通过纳税筹划可以防范和降低涉税风险,对于企 业的发展具有现实和长远的意义。然而目前,国内不少企业并不太重视纳税筹划, 尤其是部分中小型的施工安装企业,它们纳税意识淡薄,税法遵从度较低,其所谓 的纳税筹划方案大多仅有财务部门参与,财务经理对国家出台的相关政策并没有 吃透,或是忽略了一些筹划细节,其苦心筹划的方案,不能得到税务部门的认可,致 使筹划期间的种种成本已付出且无任何回报,落得“竹篮子打水一场空”的下场。 笔者工作在国内一家外资施工安装公司-济南西卡工程有限公司,该公司是 国内塑料制品行业内较早成立的合资公司,公司自成立以来,一直较为重视流转 税纳税筹划,作为该公司财务部门经理,笔者有幸参与了其中,深刻体会到流转税 纳税筹划方案的缜密性,系统性。笔者试图以该公司作为案例分析的对象,在分析 和研究其流转税纳税筹划方案的基础上,归纳并总结案例企业的成功经验,希望 对本行业内的其他企业在制定流转税纳税筹划时能有一定的借鉴意义。 济南西卡工程有限公司主要从事制造高分子防水材料及辅料并销售本公司 生产的产品,同时承接防水施工工程。1998 年 5 月,公司被济南市国税局涉外分局 认定为增值税一般纳税人并确认公司上述行为属于增值税混合销售行为,应一并 缴纳增值税。因施工劳务部分无进项税可抵扣,导致公司税负较重,为合法降低税 负,公司设计了分立筹划和税基筹划两种方案。分立筹划思想主要体现在:在现行 税收政策不能解决问题的情况下,可借助分立规避“混合销售”征管规则带来的税 收负担,通过分立造成适用税收行业、产业税收优惠政策的条件,进而降低税负, 即将施工劳务部分从原公司分立出来,单独成立施工安装劳务公司,独立核算,缴 1 纳营业税。税基筹划是公司纳税筹划的基本方法之一,对流转税税基筹划主要体 现在筹划税基的递延实现上,其思路为：根据税收政策对销售收入实现时间因结 算方式的不同而导致的纳税义务发生时间不同,通过控制合同结算方式来实现递 延纳税。公司最终采取了税基筹划方案,放弃分立筹划方案。 自国税发[2006]80 号文件发布以来,按照该文件规定,纳税人销售自产建筑 防水材料的同时提供建筑业劳务,其自产货物缴纳增值税,建筑业劳务缴纳营业 税。为充分利用该项税收文件规定,公司设计了税收优惠筹划方案,税收优惠是降 低或免除纳税人税收负担的主要因素,对其进行筹划公司可获得税后最大利益。 纳税人用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。其筹划思路为:利用税收政 策规定,通过对工程承包合同总价合理划分,调整货物与劳务的价款,将部分价款 按照低税率纳税,合理降低税负；另一方面,通过明确合同收款时间点和收款原则, 规避流转税纳税风险。 2005 年 5 月,随着济南西卡工程有限公司国内关联方上海渗耐的正式投产运 营,西卡集团决定关闭济南西卡工程有限公司生产线,公司设计了纳税人筹划方 案,通过对纳税主体的变换,达到适用某种税收实体法,依法缴纳某种税,而不再适 用另外一种税收实体法缴纳另一种税的目的。企业通过对纳税主体的有效安排, 合法的减轻税负,实现自身更大的税费利益。其筹划思路为:利用济南西卡拥有的 建筑企业贰级防水施工资质,将公司变成非自产货物的建筑安装企业, 以缴纳营 业税为主,同时兼营货物销售；对于公司的兼营行为分别核算应税行为的营业额 和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非 应税劳务销售额缴纳增值税；公司通过控制全年货物销售额占总销售额的比例 不足 50 ％的方式,来获得节税收益。 公司上述的流转税纳税筹划方案,得到了税务机关的认可,在历次的税务稽 查中均未发现公司流转税纳税违法行为。 笔者在对上述筹划方案的背景、