施工企业内部控制设计及其在 项目实施中的应用研究.pdfVIP

摘 要 企业内部控制是企业各项管理工作的基础，也是提高企业管理水平的一种 有效机制，已成为当前理论界和实务界的热点关注之一，特别是经济一体化的 大趋势下，对于不断提高企业把握发展机遇及应对风险挑战的能力，提高竞争 力显得尤为重要。国际上内部控制理论的演变阶段从上世纪 40 年代左右经历了 四个主要大的阶段，而国内代表学者认为我国开始重视内部控制理论的研究和 应用应是80 年代开始，对建筑施工企业的内部控制的关注和研究则相对更晚些。 我国近几年在基础设施等领域建设上的投入不断加大，建筑业又是国民经 济的主导产业之一，担负向社会提供建筑产品的重任，关系到国计民生的许多 方面。施工企业是建筑业的经营主体及具体实施者。但由于施工企业普遍具有 的流动性大、可比性小、分布面广、产品周期不固定、生产方式多样性以及受 外部制约和干扰多等特点，施工企业的生存和发展必须依赖强有效的管理。实 际上，目前施工企业的管理因为其固有的特点及局限性，在过程中存在许多问 题，诸如：挪用资金、非法分包、虚假采购、经济效益差、甚至出现豆腐渣工 程等。在建筑市场竞争日趋激烈，利润空间日趋缩减的现状下，施工企业面临 更多的是风险和挑战。 对比国内外施工行业管理现状，特别是近年来国内建设领域爆发的一些安 全责任事件及舞弊案件，给社会及公众带来了巨大损失和负面影响，这些事件 究其深层原因之后，比较共性的问题是：作为这些事件的责任主体在相应管理 上的极度缺陷。对于建筑市场出现的一些危害到国计民生的问题，笔者认为其 主要深层次矛盾还是集中在内部控制方面，普遍存在内部控制体系理论与实践 不同程度脱节的现象，暴露出作为企业传统的也是重要的监督约束手段之一 —— 内部控制体系的不健全或弱化甚至形式化。如何在这几年国家基建高峰期 间抓住市场机遇，通过内部控制的有效实施，促进企业的生存与发展，施工企 业内部控制设计研究是很有意义的。 基于我国已有内部控制理论的研究成果及国家对这方面的法律法规，采用 理论分析、现场调查、对比分析等手段开展研究对施工企业的现状是有一定的 意义，从国内外内部控制相关理论发展演变及实践可以看出，良好的内部控制 对企业的生存发展意义深远，可以有效防止或减少错误和舞弊、管理企业风险 1 及提高企业的经营管理水平等，但也有其固有的局限性，比如串通舞弊引起内 控失效、主观故意的管理越权及成本效益原则的约束等。中国铁建作为国际国 内一流的综合性承包商，主营收入主要来自于铁路、公路、房建等基础设施建 设，拥有自身品牌大、综合实力强、市场机遇好等企业优势，但也面临市场竞 争激烈、项目分散经营、利润薄弱等困难。在企业内部控制方面存在的主要问 题表现为包括管理者意识不足、员工职业道德观有待加强及员工的胜任能力和 激励措施不配套等控制环境问题；组织规划设计和控制程序不清晰；风险管理 意识弱，企业抗风险能力低；监控机制不到位等。导致目前企业内部控制弱化 或失败的主要原因为产权分离下的管理机制不健全、内部控制实施主体的执行 力弱化以及问责制度的滞后和脱节等。针对以中国铁建为背景的施工企业的现 状，基于我国现行的体制，施工企业在设计内部控制系统时需要着重考虑以下 几项主要原则：合法性原则、总体兼顾及重点突出原则、灵活性原则、实用性 原则、成本效益原则、责权利相结合的原则。在完善内部控制框架方面，借鉴 国有企业内部控制的“12345”内部控制基本框架理论，从改善控制环境、加强 风险管理、完善控制活动、促进信息沟通和提高内部监督能力五个方面来对内 部控制框架要素进行完善。其中，在改善控制环境方面，应树立鲜明的企业文 化、规范基层的治理结构、设置精干高效的组织机构、建立灵活的人力资源政 策；在加强风险管理方面，施工企业应通过风险识别、风险估价、风险应对等 措施，对可能发生的各种风险进行全面的防范和预控制，有效地回避、防范和 转移风险，从而保证工程项目生产经营的正常进行。项目是施工企业的源泉， 施工企业内部控制的有效实施最终凸显在工程项目的管理上。在项目管理上， 灵活运用内部控制的要素，不拘于传统环节控制形式，把控制要素与项目成本 组成及主要工序等细节等结合来进行内部控制体系的设计与运行是一种新的模 式，值得研究实践应用。 内部控制研究涵盖的内容非常广，希望通过本课题的研究，能对施工企业 业内探索研究应用性强的内部