现代风险导向审计之风险评估探析.pdfVIP

要 财政部于2006 年2 月15 日发布了中国注册会计师执业准则体系，于2007 年 1 月1 日起在所有会计师事务所施行。新审计准则体系建立了重大错报风险识别、 评估和应对的新体系，重塑了审计流程，要求注册会计师更深入、更广泛、更系 统地掌握被审计单位的内外部环境，科学配 资源，对重大错报风险领域和环节 进行严格的识别和评估，提高审计的效率和效果。 新审计准则体现了现代风险导向审计的理念，风险评估是其核心。新的审计 技术、审计理念在实务中的推广是一项紧迫而艰巨的任务。但准则的条文比较抽 象，实务操作比较困难。本文致力于风险评估相关理 和方法的讨论，试图通过 本文探索将现代风险导向审计方法落实到审计实务中去的途径。 本文采用规范研究的方法，结合比较、图表说明等辅助手段，按照理 与实 践相结合的原则，阐述现代风险导向审计风险评估的相关理论和实务操作。本文 分五个部分展开： 第一部分引言，主要阐述本文研究的背景，回 国内外风险评估的研究成果， 并在此基础上对本文的框架作出概述。 第二部分是风险评估概述。首先介绍风险评估的一般程序，辨别风险分析、 风险管理等相近概念，表明审计工作实质上是审计风险的管理活动，风险评估是 其中一个重要的环节。接着提出与风险评估相关的概念：审计风险、重要性、内 部控制和审计风险模型，明确风险评估的对象是重大错报风险，阐述审计风险与 重要性水平之间的关系，内部控制与审计的历史渊源和逻辑关系，特别是新审计 准则对原审计风险模型缺陷的改进，通过讨 在审计发展不同阶段风险评估的对 象、内容、思路等方面的差别，突出现代风险导向审计风险评估的特点。通过该 部分的分析，形成对风险评估流程和框架的总体印象，明确相关概念。 第三部分是重大错报风险评估相关理 基础。以系统理论、战略管理理论、 内部控制理 和会计舞弊理 的研究成果为基础，阐述现代风险导向审计风险评 估的系统观、战略管理观、内部控制层次结构观、 管理层舞弊”假设说和 收入舞 弊说”。通过该部分的分析，有助于树立现代风险导向审计的理念，形成职业怀疑 态度和进行职业判断。 第四部分是重大错报风险的识别。首先明确审计准则规定的风险评估程序， 然后按照风险评估流程对风险辨识框架、暴露评估做进一步讨论。接着比较详细 地描述在财务报表整体层次和交 、账户余额和列报认定层次上进行风险识别的 方法。最后提出了风险识别的注意点。 1 第五部分是重大错报风险的评估。首先阐述审计准则对风险评估的有关规定， 然后按照风险评估流程对强度－反应评估和风险评价做进一步讨论。接着比较详 细地描述在在财务报表整体层次和交 、账户余额和列报认定层次上进行风险评 估的方法，并列举了以风险矩阵评价法对财务报表层次重大错报风险进行评估和 以特尔菲法对认定层次重大错报的固有风险进行评估等例子。该部分最后提出了 风险评估的注意点。 关键词：审计风险模型 重大错报风险 风险评估程序 风险评估 2 Abstract The Ministry of Finance of the People’s Republic of China issued the Chinese auditing standard system on February 15, 2006, which would be executed in all accounting firms since January 1, 2007.The purpose of the new standards on auditing is to establish a primary system to provide guidance on assessing risks of material misstatement (RMM ）identified and responding to those risks throughout the audit. The new auditing system has re-constructed the audit procedures that require the auditors to understan