股份支付准则与税法差异分析.pdfVIP

1 税务与会计特别策划 专家视点 编者按 为鼓励上市公司实施职工股权激励计划，2005年12月31日，中国证监会发布了《上市 税务与会计 公司股权激励管理办法(试行）》；2006年9月30日，国务院国有资产监督管理委员会和财政部发 布 《国有控股上市公司(境内）实施股权激励试行办法》。《企业会计准则第11号—股份支付》进 一步规范了企业对职工以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的确认、计量和相关信息 披露问题。本文专题分析 《企业所得税法实施条例》与股份支付准则的差异及纳税调整问题。 股份支付准则与税法差异分析 □ 高金平 股份支付分为以权益结算的股份支付 型等确定其公允价值，选用的期权定价模 企业回购股份时，应当按照回购股份 和以现金结算的股份支付。以权益结算的 型至少应当考虑以下因素：（1）期权的行 的全部支出作为库存股处理，同时进行备 股份支付，是指企业为获取服务以股份或 权价格；（2）期权的有效期；（3）标的股 查登记。 其他权益工具作为对价进行结算的交易； 份的现行价格；（4股份预计波动率） ；（5） 2.确认成本费用 以现金结算的股份支付，是指企业为获取 股份价格的预计股利；（6）期权有效期内 企业应当在等待期内每个资产负债表 服务承担以股份或其他权益工具为基础计 的无风险利率。 日按照权益工具在授予日的公允价值，将 算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 在等待期内每个资产负债表日，企业 取得的职工服务计入成本费用，同时增加 一、股份支付的会计处理 应当根据最新取得的可行权职工人数变动 资本公积 （其他资本公积）。 （一）授予日 等后续信息做出最佳估计，修正预计可行 3.职工行权 除立即可行权的股份支付外，无论权 权的权益工具数量。在可行权日，最终预 企业应于职工行权购买本企业股份收 益结算的股份支付还是现金结算的股份支 计可行权权益工具的数量应当与实际可行 到价款时，转销交付职工的库存股成本和 付，企业在授予日均不做会计处理。 权工具的数量一致。 等待期内资本公积（其他资本公积）累计 （二）等待期内每个资产负债表日 根据上述权益工具的公允价值和预计 金额，同时，按照其差额调整资本公积（股 企业应当在等待期内的每个资产负债 可行权的权益工具数量，计算截至当期累 本溢价）。 表日，将取得职工或其他方提供的服务计 计应确认的成本费用金额，再减去前期累 （五）新旧衔接 入成本费用，同时确认所有者权益或负 计已确认金额，作为当期应确认的成本费 企业应当根据《企业会计准则第38 债。对于附有市场条件的股份支付，只要 用金额。 号——首次执行企业会计准则》的规定， 职工满足了其他所有非市场条件，企业就 （三）可行权日之后 对于可行权日在首次执行日或之后的股 应当确认已取得的服务。 1.对于权益结算的股份支付，在可行 份支付，根据股份支付准则的规定，按照 在等待期内每个资产负债表日，企业 权日之后不再对已确认的成本费用和所有 权益工具、其他方服务或承担的以权益 计入成本费用的金额应当按照权益工具的 者权益总额进行调整。企业应在行权日根 工具公允价值为基础计算确定的负债的 公允价值计量。对于权益结算涉及职工的 据行权情况，确认股本和股本溢价，同时 公允价值，将应计入首次执行日之前等 股份支付，在首个资产负债表日应当按照