合并财务报表审计时对会计政策的特殊考虑.pdfVIP

1 合并财务报表审计时 对会计政策的特殊考虑 蒋苏娅 渊淮阴师范学院 江苏淮安 223300冤 】 【摘要 审计企业的合并财务报表应对合并财务报表的相关会计政策予以充分关注。本文从会计规范和审计程序两个 方面阐述编制合并财务报表时企业集团应采用的会计政策和审计方法。 【关键词】合并财务报表 会计政策 成本法 权益法 一、会计政策变更对合并财务报表审计的影响 子公司中有无合营企业？如有，应予以剔除，并按剔除后的数 随着新企业会计准则及其应用指南（以下统称“新准则”） 字对合并财务报表的相关项目进行调整。 在上市公司率先施行，企业的会计政策发生了很大变化，审计 3. 取消合并利润分配表，合并财务报表的抵销分录和合 合并财务报表时，审计人员应充分关注相关会计政策变更对 。 并工作底稿与原来的相比有较大调整 新准则取消了利润分 合并财务报表的影响。 配表和合并利润分配表，原有的以利润分配表为主轴，编制一 。 、合并利润分配 1.子公司长期股权投资的核算方法 《合并会计报表暂 套抵销分录，将合并资产负债表与合并利润表 行规定》和《企业会计制度》对子公司的长期股权投资均采用 表拼合在一张工作底稿上的调整方法已不再适用，而代之将 —长期股权投资》规定： 权益法核算。《企业会计准则第2号—— 合并资产负债表、合并利润表各自独立，分别编制两套抵销分 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编 录进行调整抵销的方法。 制合并财务报表时按照权益法进行调整。 ： 审计按新准则编制的合并财务报表时应注意 淤如果企 审计按新准则编制的合并财务报表时，应将母公司列入 业采用将合并资产负债表与合并利润表分别抵销的新方法编 合并的财务报表与母公司本身对外报送的财务报表进行对照 制合并财务报表，且应抵销的项目金额无漏、无错，审计人员 比较，检查列入合并的母公司的财务报表是否已采用权益法 。 ，采用原方法进 应予以认可 于如果企业增设合并利润分配表 进行调整。还要将调整后母公司资产负债表的 “长期股权投 行抵销，只要抵销后合并财务报表相关项目金额符合新准则 资”项目金额与其享有的子公司所有者权益份额进行对照比 的规定，对合并财务报表的相关项目金额也应予以认可，但应 较，检查该份额与母公司相关的“长期股权投资”项目的金额 告知企业以后应按新准则要求采用合并资产负债表与合并利 是否相等。如果不相等，则检查是属于正常投资时投资成本大 。 润表分别抵销的合并方法 盂如果企业在没有合并利润分配 于此时享有被投资单位所有者权益份额的差异，还是调整时 表的情况下采用硬凑硬抹的方法编制合并财务报表，审计人 发生的会计差错？如果属于会计差错，应建议被审计单位（指 员应采用新方法重新进行演示抵销，以此编制新的合并财务 企业集团的母公司）进行更正，以更正后的母公司财务报表列 报表并与企业已编制的合并财务报表各项目金额进行对照比 入合并财务报表，并据以对合并财务报表相关项目金额进行 较，找出差异的原因并更正定稿。 调整。