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1 特殊情形下销售商品收入的会计与税务处理 袁小明 李文辉 渊湖南涟源市工商行政管理局 湖南涟源 417100 山西稷山县审计局 山西稷山 043200冤 实务中，企业会计人员只有针对不同销售情形进行具体 比较简单，可在发出商品时确认收入。 分析，才能做出正确的会计处理和相应的税务处理，本文举例 例2：2006年12月1日，黄河公司与长江公司签订一份电子 对此加以讨论。 监控系统的销售合同。合同主要条款如下：黄河公司向长江公 一、采用托收承付方式销售商品 司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为7000000元（不 此种方式下，在办妥托收手续时确认收入。 含增值税），其中商品部分6000000元，劳务部分1000000 例1：黄河公司2006年8月2日发给长江公司A产品800件， 元，长江公司在黄河公司交付该设备时支付合同价款的70%， 增值税发票上注明货款600000元，增值税税额102000元，代 。 其余部分在安装完成并经验收合格后支付 12月5日该设备运 垫运费6000元，已向银行办理托收手续。运费发票已转交给 抵长江公司，长江公司于当日支付合同价款的70%，黄河公司 购货方。 亦同时开出此部分价款的增值税专用发票。设备的实际成本 —— 会计处理：借：应收账款—长江公司708000；贷：主营 为5200000元，预计安装费用为600000元。12月10日开始安 —应 业务收入600 000，应交税费—— 交增值税（销项税额） 装，至12月31日安装进度达到60%，发生安装费用400000元， 102000，银行存款6000。 以银行存款支付，其后发生安装费用200000元。2007年1月10 税务处理：采取托收承付和委托收款方式销售货物，其增 日完成安装并收到合同尾款。假定黄河公司设置“安装成本” 值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。 科目归集该销售合同的相关成本费用。 可见这种情形下会计与税务处理是一致的。承运者的运费发 ： ，黄河公司不 会计处理 淤2006年12月31日安装尚未完成 —— 票开具给购货方并且纳税人将该项发票转交给购货方的代垫 应确认收入，借：银行存款5733000；贷：预收账款—长江公 运费不计入价外费用，不缴增值税。不同时满足这两个条件的 司4900000（7000000伊70%），应交税费———应交增值税（销 应作为价外费用。 项税额）833000（4900000伊17%）。借：安装成本5600000；贷： —— 二、销售商品需要安装和检验的 库存商品—电子监控系统5200000，银行存款400000。 此种方式下，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前 于2007年1月归集安装费用时，借：安装成本200000；贷：银行 不确认收入，待安装和检验完毕时再确认收入。如果安装程序 存款200000。盂2007年1月10日收到尾款时，借：银行存款 备50000元。 以完全避免该结果的出现，在本例中无论计提的坏账准备金 （1）核销在此之前所提的“坏账准备”，即作一笔与计提坏 额为多少，债务重组时恒为营业外支出。在