递延所得税项目、条件稳健性与非条件稳健性.pdfVIP

云南财经大学学报 2013年第1期(总第159期) 管理论坛 递延所得税项 目、条件稳健性与非条件稳健性 盖 地，车 菲 (天津财经大学 商学院，天津300222) 摘 要：以所得税会计准则的执行以及企业所得税改革为背景 ，从条件稳健性与非条件稳健性两方面考 察了中国上市公司2007—2010年递延所得税项 目对会计稳健性的影响，证明了递延所得税资产和递延所得 税收益(费用)既导致了非条件稳健性 ，又导致了条件稳健性 ；而递延所得税负债引起 了条件稳健性 ，在非条 件稳健性方面，不但没有表现出稳健性 ，反而表现 出一定的激进性，说明企业在对递延所得税负债的确认上， 不但没有高估 负债，反而可能低估 负债。 关键词：递延所得税项 目；条件稳健性；非条件稳健性 中图分类号：F810、424 文献标志码：A 文章编号 ：1674—4543(2013)01—0133—09 一 、 引言 近年来，随着我国会计准则、制度的不断完善，会计和税收在收入费用的确认计量等方面的差异 不断增加并受到广泛关注。为了更好地协调两者之间的差异，并完善所得税处理方法，财政部于2006 年发布了 《企业会计准则第 18号——所得税》(以下简称 “所得税会计准则”)，明确了所得税会计处 理方法——资产负债表债务法。不同的所得税会计处理方法体现不同的收益计量观，而资产负债表 债务法体现了资产负债观。_1正是由于所得税会计准则采纳了资产负债观，才将会计与税收的暂时性 差异确认为递延所得税资产、递延所得税负债两个资产负债表项 目。递延所得税资产是对可抵扣暂 时性差异按照预计税率确认的企业未来期间的税收利益，递延所得税负债是对应纳税暂时差异按照 预计税率确认的企业未来期间的税收支出。递延所得税资产和递延所得税负债在未来期间的转回影 响企业未来期间的所得税支付。递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果 ，即当期 递延所得税负债与当期递延所得税资产的差额 ，就是递延所得税费用 (收益)。本文将递延所得税资 产、递延所得税负债以及递延所得税费用 (收益)统称为递延所得税项 目。 递延所得税项 目给企业带来三方面的影响：第一，由于在资产负债表上确认了资产及负债，除了 对企业的资产和负债产生影响外，还影响企业的净资产。第二，对确认的递延所得税资产及递延所得 税负债 ，同时确认为所得税费用(收益)，即递延所得税费用 (收益)影响企业的净利润。第三，递延所 得税资产及递延所得税负债转回，影响企业未来期间的税金支出。递延所得税资产和递延所得税负 债的确认计量受会计与税收差异以及未来所得税税率的影响。在所得税会计准则执行一年后—— 2008年，我国进行了所得税改革，将内资和外资企业实行统一的企业所得税，税率为25％。企业所得 税法的变化，一方面导致了会计利润和应纳税所得额之间暂时性差异项 目的变化以及同一纳税事项 暂时陛差异金额的变化，另一方面，根据所得税会计准则的规定，企业所得税采用新税率，必然导致企 业对已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，以反映税率变化带来的影响。由 此可见，所得税会计准则和所得税法的实施 ，对企业递延所得税项 目产生了较大影响。递延所得税项 收稿 日期：2012—10—07 作者简介：盖地(1945一)，男，河北行唐人，天津财经大学商学院会计系教授 ，博士生导师，研究方向为财务会计理 论、税务会计与税务筹划；车菲(1979一)，女，江苏南京人，河海大学商学院(常州)会计系讲师，天津财 经大学商学院会计系博士研究生，研究方向为财务会计与税务筹划。 · 133 · 云南财经大学学~ (2013年第 1期) 目，既要反映会计与税收的差异，又要随着所得税税率的变化而变化。Watts(2003)认为税收是会计 稳健性产生的动因之一，盈利公司都有通过推迟确认收入和提前确认费用以减少所得税支出现值的 动机，这种收入和费用确认的非对称性会产生财务报表的稳健性。 递延所得税项 目本身就是所得税 支付的跨期递延，因而其价值就是税收支出的现值 (Amir，Kirschenheiter和w