流转税类中“包装物押金”问题浅析.pdfVIP

技术探索lTECHNICALPROBE 流转税类中 “包装物押金问题浅析 石河子大学商学院 杨 萍 一 、 包装物押金及其相关规定 费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税 对包装物的押金是否计入货物销售额我国税收法律、法规的相 消费品的销售金额无直接关系。因此 ，对酒类包装物押金征税的规 关规定有：(1)财税字和192号文件规定，对酒类产品生 定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食葡萄酒，薯类葡萄 产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会 酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄 计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税 酒产品。(3)国税函[2004]827号文件规定，纳税人为销售货物出租出 率征收消费税和增值税。(2)国税函发文件中针对 酒“类 借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年 产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金的规定是否包括 (含一年)以上仍不退还的均并人销售额征税。(4)增《值税暂行条例 啤酒和黄酒产品”作出明确答复：对啤酒和黄酒实行从量定额的办 实施细则》第十二条和 消《费税暂行条例实施细则》第十四条均规定： 法征收消费税 ，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这 对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金， 一 办法征税的消费品的计税依据为应税消费品的数量，而非应税消 应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并人销售额。(5)消《 程。根据上述对于煤炭资源成本的概念划分，可以将其分为三层含 取矿产资源补偿费计入 “管理费用”核算，体现了煤炭资源所有者受 义：(1)购入资本化。煤炭企业有偿取得矿产资源采矿权和探矿权， 益资本化的特点，有利于实现煤炭资源的可持续性发展。 及其煤炭资产的原始价值，将其整体价值以折耗的方式分期转入 (三)煤炭资源成本的相关会计处理 煤炭资源成本科 目核算 产品成本费用的会计处理方法。煤炭企业将煤炭资产的原始价值、 的是煤炭资源的自身价值和使用权。煤炭资源的自身原始价值根据 一 次性购买或分期购买新的煤炭资源的采矿权价款和探矿权价款 煤炭资源产权交易市场中以拍卖的方式确定的价格，与煤田评估价 的方式实现购入资本化。(2)占有资本化。煤炭企业有偿取得矿产 相比较，将拍卖价高出评估价的部分确认为煤炭资源的入账价值。 资源探矿权和采矿权，在一定区域勘探矿产资源 ，将探矿权和采矿 探矿权以地质勘探部门进行勘探的实际成本为依据，通过市场竞拍 权价值及勘探支出予以挂账，用以同未来获取矿产资源发现权风 形成的价格或协议价，加上所发生的相关税费，作为人账价值，采矿 险收益相配比的会计处理方法。勘探企业通过煤炭企业一次性或 权以有资质的资源评估机构的评估价为基础，通过产权中介竞拍价 分期缴纳的采矿权使用费和探矿权使用费来实现占有资本化。(3) 或协议价 ，加上所发生的相关税费，作为人账价值。分期摊销时，转 矿产资源所有者受益资本化。矿产资源所有者——国家将获得矿 入矿产品的生产成本核算，从煤炭产品收人中得到补偿。这种做法 产资源所有权回报以资本金或其他长期资金的形式投向矿山企业 体现了对煤炭资源成本资本化的过程，通过购入资本化和占有资本 或矿区环境治理及生态恢复而进行的资本运营的管理方式。国家 化来实现煤炭资源成本的经济价值。相关的会计处理如下：(1)一次 通过制定相关法律法规，通过煤炭企业上缴矿产资源补偿税的方 性支付、分期缴纳或经批准折股确认煤炭资源原始价值、采矿权和 式来实现所有者受益资本化。 探矿权的价款和使用费的核算：借记 “递耗资产——煤炭成本—— (二)科 I／1的设置 根据煤炭资源成本的属性分析 ，资源成本具 探矿权——探矿权价款和递耗资产一—煤炭成本——探矿权使用 有资产的