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研究与创新lSTUDYANDINNOVATION 环境会计准则浅探 重庆大学 褚志姣 哥本哈根会议虽然没有达成实质性的减排共识，但却带来深 资产或劳务偿付的现时义务，履行该义务时很可能导致经济利益 思，到底是要继续无视环境的变化，追求经济的快速发展；还是循 的流出。在财务报表中予以确认的环境负债须满足以下两个条件： 序渐进，关注环境保护，取得可持续发展。针对这一问题，不断有学 导致环境负债的交易或事项很可能发生；环境负债的金额能够合 者提出自己的看法，纷纷响应可持续发展战略，试图找到一条环 理计量或合理估计。考虑到环境负债具有不同于一般负债的特点， 境 、社会、经济都均衡发展的道路。但事实上，从外部性和市场失灵 突出表现为可追溯性、连带性和不确定性三个方面。可追溯性是指 的角度来看，企业并不会真正承担起保护环境的责任，如果不对企 即使企业导致环境问题的行为在当时是合法的或者在当时有关的 业进行管制，企业就会为追求利润最大化而过度开发和利用资源， 环境法律根本不存在，企业也对其环境问题负有责任。连带性是指 使环境污染更加严重。所以，为反应和监督企业的污染程度，环境 企业对环境问题其他责任方的环境恢复成本负有连带责任。环境 会计应运而生。 负债的不确定性是源于环境事项的特殊性质和会计人员对其他相 一 、 环境会计信息披露方法 关信息的缺乏，主要表现在环境负债总额不确定、导致环境负债的 环境会计又叫绿色会计，是将会计学、环境科学 、现代经济理 交易或事项发生的概率不确定和环境负债发生的时间不确定这三 论和可持续发展战略理论相结合，运用一定的方法 ，以货币为计量 方面。所以在确认环境负债时，要处理好或有环境负债和环境负债 单位，反映、报告和考核企业的自然资源利用效率，平衡人工资本 的关系。 和 自然资本，综合评估环境绩效，以了解环境活动对企业财务成果 (3)环境成本费用。关于环境成本比较权威的定义上是ISAR 的影响，全面反映自然资本和企业会计效益，以便为决策者提供环 国际会计和报告标准第15次会议文件 《环境会计和财务报告的立 境信息的一种新兴会计核算体系。 场公告》中对环境成本的定义：环境成本是指为管理企业活动对环 对环境会计信息的披露 目前主要有三种模式：对现行会计报 境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境 目 告改进披露，要求将环境要素与其他会计核算要素浑然一体，共同 标和要求所付出的其他成本。环境成本确认的标准包括：一是未来 作为会计核算要素的组成部分；编制环境会计报告单独披露 ，要求 经济利益的不可能性。如果一项支出不产生未来经济利益，或者未 把环境要素分为环境资产、环境负债、环境损益类科 目单独列示 ， 来经济利益不符合确认环境资产的标准，那么该项支出就应确认 并编制环境会计报表；对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露。 为环境成本。二是能够可靠计量。为维持环境资产而使用的人力、 鉴于我国的实际国情以及还没有相关会计准则的规定，笔者认为 物力、财力等按会计的计量方法计量，形成环境成本。由于污染环 应参考第二种模式 ，将环境会计信息单独披露，并做出相关会计处 境而造成的损失也应该是环境成本的一部分，但是这部分的核算 理，编制会计报表 ，作为备查账簿保存 ，为会计信息使用者提供相 比较困难，需要合理的估计。 关信息。同时，为了鼓励企业采取此模式，政府应制定相关政策， 如果环境支出直接或间接地与以下内容相关，则应将其资本 首先从高污染上市公司人手 ，强制要求设置环境会计岗位，进行 化。一是提高企业所拥有的其他资产的能力 ，改进其安全性或提高 环境会计核算，对其他企业作为引导，同时还要制定相关奖励政 其效率；二是减少或防止今后经营活动所造成的环境污染；三是保 策，加大对环境保护企业的奖励，如合理减税退税等。待时机成熟 护环境 ；四是应对存在的安全隐患或防止潜在污染而发生的成