常见的货币资金舞弊行为及审计对策.pdfVIP

●刘义军 ／文 货 币资金是企业资产的重要组成部分 ，是流动性最强、最易发生舞弊行 为的资产 ，因此，货 币资金舞弊行为应作为审计实践 中的重点。本文在对常 见货 币资金舞弊行为分析 的基础上 ，提 出相应 的审计对策，以帮助企业加 强资金管理 ，最大限度地防止企业货 币资金舞弊 ，促进企业的规范发展。 一 、 常见的货币资金舞弊行为 (S-)银行对账单。首先 ，企业的相关工作人员可能利 (一)银行 函证。企业银行存款舞弊可能表现在以下几 用职务便利通过伪造银行对账单挪用资金或者在一定期 点：银行函证 回函过程 中企业人员篡 改函证信息 ：有未入 间内挪用企业 资金 ，造成企业资金利用率下降 ，长期存在 账的银行存款和未披露的或有负债 ：企业可能存在银行账 资金体外循环而不能被及时发现。其次，企业银行存款对 户设置抵押情况 ；企业没有如实提供银行账户。 账单可能存在 同一笔款项交易频繁的记录。再次，银行对 将购进的货物作为福利发放给职工 ，增值税暂行条例和 赠送其他单位或者个人 ，则视 同销售 ，按 同类货物的销售 企业所得税法的规定不一致 ，企业会计准则规定也不明确 额计算销项税额 ．而作为福利发放给职工 ，只按购进货物 《中华人 民共和国增值税暂行条例》第十条规定 ，用于 的成本计算进项税额转 出，减少了进销差价应负担 的税 非增值税应税项 目、免征增值税项 目、集体福利或者个人 负 ，这显然不符合税负公平原则。因此 ，应将购进货物作为 消费的购进货物或者应税劳务 ．进项税额不得从销项税额 福利发放给职工的行为改为视同销售 ，按照同行业同类货 中抵扣。即将购进 的货物用于集体福利或者个人消费时应 物的销售价格 。计算销项税额。 当进项税转 出。但 《国家税务总局关于企业处置资产所得 (二)购进货物用于捐赠 税处理 问题的通知》中规定 ，企业将资产用于职工奖励或 《增值税暂行条例实施细则》中规定 ，企业将 自产 、委 福利 ，因资产所有权属已发生改变而不属于 内部处置资 托加工或购买的货物用于捐赠 ，视 同销售要缴纳增值税 ， 产 ，应按规定视同销售确定收入。如属于企业 自制的资产 ， 并无 区分公益性捐赠和非公益性捐赠。 应按企业 同类资产同期对外销售价格确定销售收入 ；属于 公益性捐赠货物视同销售的规定 意味着企业必须以 外购 的资产 ，可按购入时的价格确定销售收入。 并不存在 的捐出货物增值额计算缴纳增值税，由此将大大 笔者认为将购进货物作为福利发放给职工 ，资产发生 增加企业的增值税负担。同时，由视同销售政策导致的消费 了流转 ．所有权属 已发生改变 ，应当视同销售 ，按公允价值 税 、城建税 、企业所得税等税负也不容忽视 。在企业发生捐 确认收入和销项税 ，同时结转成本 。这样处理 ，一方面符合 赠 的实际损失后还要负担 政府 以反避税税收规范增加 的 企业所得税法的规定 ，另外从经济业务实质看 ，将购进货 税负．这无疑加大了企业 的负担 ，削弱 了政府对公益性捐 物作为福利发放给职_T与将购进货物作为投资 ，提供给其 赠的政策优惠效能 ，抑制 了企业承担社会责任 的积极性。 他单位或者个体工商户 、分配给股东或者投资者 、无偿赠 笔者建议 ，对单位和个体经营者将购买 的货物通过公益性 送其他单位或者个人 的本质是相 同的 ，资产均发生了流 社会团体 、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地 转 ，所有权属均发生了转移 ，但却采用不 同的处理方法明 区的．免征增值税 、城市维护建设税及教育费附加 。 显不合理和不公平。购进货物扣税后 ，若作为投资 ，提供给