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财会探祈 对内部审计外包问题的思考 -李爱群 重庆医科大学附属第一医院 [摘 要] 内部审计外包指的是将组织 内部的审计工作部分或全部委托给外部机构执行，本文从资产专用性的角度 出发，针对内部审 计外包工作中涉及到的成本、审计质量以及独立性等问题做 出深入思考，对内部审计外包工作提 出看法和建议。 [关键词 ] 内部审计 外包 价值增值 内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程，至今已经 能弱化，内部审计工作中有经营审计方面的内容，但是开展的 历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶 并不理想 ，不少组织没有把内部审计工作置于该有的位置，没 段 ，现代内部审计则始于美国，1941年被认为是现代内部审 有认识到内部审计在改善经营管理、提高企业价值方面的真正 计的开始。 作用。 内部审计师协会在最新的 《内部审计定义》中将内部审计 二、对内部审计外包的思考 定义为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其 目 伴随着经济的全球化和信息技术的快速发展，企业的组织行 标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的 为 日益受到严重冲击，发达国家的一些企业为了重整组织和改造 方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织 流程，逐渐将一些非核心业务外包，例如公司清洁、设备维修 、 达到 目标。”由定义看出，独立、客观是内部审计的灵魂 ，而 电子数据处理、行政后勤事务、员工福利事务、邮件收发、流 其最终 目的在于增加企业价值 ，进而改进组织的经营活动，这 通业的物品配送等。而内部审计外包指企业管理层将本企业的 与传统内部审计理论认为内部审计具有经济监督、经济管理、 内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人 经济评价、经济鉴证等职能是有区别的，正是这一最新的对于 员实施，自20世纪90年代开始，西方国家的内部审计外包业务 内审的定义 ，使得内部审计成为组织的一个重要部门，一个能 便开始引起人们的关注，Pelfrey＆Peacock(1995)的调查显 为组织带来价值增长的部门，同时也使得内部审计具有了新的 示，16％的公司开展了内部审计外包 ，Kusel等(1997)的调查报 活力。传统的内部审计局限于对组织进行监督或评价等 ，针对 告显示，美国有21％的公司，加拿大有31％的公司均将部分的 的也是组织中的某个部分，而从最新的定义来看，内部审计不 内部审计工作进行了外包，。就西方国家的内部审计外包业务实 再局限在某个部分或者个人。关注的是整个组织的活动 ，也许 践来看 ，主要的外包模式有 以下几种。 (1)补充 ，即使将 内 其对某个部分做评价，但肯定是从组织整体的角度去评价 ，着 部审计工作中某些职能赋予胜任的第三方完成 ，如短期内需大 眼于大局，力争帮助组织达到自己的长远 目标，这种层次和高 量时间或者技术要求超出内部审计工作人员专业能力的工作； 度的提升 ，对内部审计部门而言是有利的，能促使内审部门从 (2)审计管理咨询，帮助组织设置内部审计机构 ，包括人员 一 个非增值的部门转向增值部门，从另一方面而言 ，也对内部 的数量、配备 ，以及审计计划的形成等 ； 【3)全外包 ，即将 审计工作提出了挑战，包括内部审计人员素质的提升、观念的 组织的全部 内部审计的工作全部交由胜任的第三方完成，组织 转变等。 内部不再设置内部审计部门，内审职能全部外包时，企业可能 一 、 我国内部审计的现状 保留内部审计长以监督审计业务的执行 ； (4)合作内审，这 我国现代内部审计起步于20世纪8O年代初期，近2O年来发 种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项 目和审计工作组来 展迅速， 但是，我国内部审计在职能定位、人员素质等方面还 完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部 存在一些问题。 审计师对这种结合审计分别承担不同的责任。 一 方面。内部审计机构的设置存在问题，现有的内部审计 内部审计外包业务和其他的外包业务一样，均需要考虑成 制度下，内审直接受负责人领导，