权责发生制会计的缺陷及其发展趋势.pdfVIP

全国中文核心期刊阴 权责发生制会计的缺陷 及其发展趋势 青岛理工大学商学院 焦授青 杨成文 【摘要】随着经济的发展和会计环境的改变，权责发生制的弊端在一些领域逐渐显现出来，不符合决策有用的会计 目标。本文分析了现阶段我国实施权责发生制过程中存在的问题，并探讨了权责发生制会计的发展趋势。 】 【关键词 权责发生制 现金流动制 会计信息 质量特征 一、权责发生制的缺陷 “什么”、“何时”、“如何”和“多少”四个方面的问题。其 权责发生制是随着产业革命及股份公司的出现而出现 中，对于“何时”的问题，现行的关于权责发生制的定义都明 的，其目的是正确计算损益。但是，随着经济的发展和会计环 确了在经济业务的影响“真正发生”时确认，而非在“收到或 境的改变，权责发生制的缺陷日益凸现出来。 支付”时确认，但这些论述对什么是“真正发生”、判断影响 。 “发生”与否的标志是什么几乎都未做正面的说明。对于“如 员援导致权责发生制缺陷的外因 商业信用是权责发生制 产生和发展的前提，同时商业信用也限制了权责发生制的发 何”的问题，权责发生制更强调收入和费用的确认，并在此基 展。在市场经济条件下，信用膨胀成为经济运行的主要标志， 础上发展了比较完善的配比原则和收入实现制原则，但对于 企业在交易活动中不可避免地形成大量的应收账款、应收利 资产和负债的确认却几乎没有涉及。对于“多少”的问题，由 息等，这些应收未收的款项已经因合同履行或交易完成而被 于权责发生制在时间上的随意性，导致了数量上的随意性。 确认为债权，按权责发生制原则，企业在会计处理上将其确 譬如，一些企业为了逃避纳税，钻制度漏洞的空子，在收入和 认为收入。但由于大量的应收款项无法收回，产生坏账，而其 费用确认的时间和数量上做手脚，一方面推迟收入的确认时 又难以确切计量，这就使得根据权责发生制原则确定的销售 间和数量，另一方面提前确认费用的发生时间和数量，从而 带来了更大的风险。 减少了某一会计期间的利润。 收入的不确定性增大， 圆援导致权责发生制缺陷的内因。 猿援从会计信息质量角度看权责发生制的缺陷。 （员）会计假设方面。会计分期假设、持续经营假设在知 （员）可靠性。一方面，权责发生制在实际应用中，由于 识经济时代受到强烈的冲击，面临着严峻的挑战。这主要表 “预提费用”和“待摊费用”两个账户的存在，给一些企业为 现在以下两个方面：淤未来社会是一个快速变化的社会，信 了达到某种目的而人为地调整利润提供了可能。另一方面， 息的及时提供是决策制胜的关键。但在会计分期假设下，只 由于在权责发生制条件下，收入确认是以物权转移和取得索 能定期提供财务报告信息资料，信息使用者不能及时得到所 取货款的权利为条件，如果企业有大量的赊销收入，那么企 需的信息，会计信息严重滞后。社会变化越快，会计信息滞后 业虽然没有实际收到货款但在财务报表中依然确认收入并 越严重，这无法满足未来经济社会随时利用会计信息做出及 据此计算利润。显然，这样的利润并没有真正实现。这两方面 。 将导致会计信息的可靠性下降。 时决策的需要 于在知识经济时代，由于高新技术被广泛应 用，信息处理的技术手段日益先进，会计分期变得不再像原 （圆）可比性。以权责发生制为基础确认收入和费用时，不 来那么重要。此外，大量网络公司的出现，使得非持续经营变 可避免地会用到应计、递延、摊销、分配等程序和方法。这就 得比较普遍。例如，虚拟企业的经营活动并不存在持续经营 使得会计确认带有一定的主观随意性。比如，不同企业或同 的前提条件，一个交易期间即企业的全部生存期，因此也不 一企业的不同期间对费用的预提和摊销、固定资产折旧的计 需要进行会计分期，以“应计”为特征的权责发生制失去了