关才国际税收中性原则的探讨.pdfVIP

第 3期 总第 181期 内 蒙 古 科 技 与 经 济 No．3．the181th issue 2009年 2月 InnerMongoliaScienceTechnologyEconomy Feb．2009 关才国际税收中性原则的探讨 秦艳艳 (安徽财经大学 法学院，安徽 蚌埠 233000) 摘 要 ：文章指 出 ：税收 中性是 国 内税 法 的一 项重要原 则 ，在 国际税 收背景 下 ，各 国为 了解决 国际重 复征税 问题 ，该原 则 同样 居 于重要 地位 ，大部分 国家也将其 视 为 国际税 收 的基 本原 则 ，然而 由于各 国对 该原 则的理解 不 同而产生不 同做 法 ，因此在各 国坚持 该原 则的 同时也会 产生 冲突和矛盾 。文章将从 国际 税 收 中性 原则 的产生谈起 ，进 而分析 了相 关理 论和 实践做 法 ，并加 以评述 。 关键 词 ：国际税 收 中性原 则 ；国际重复征税 ；抵 免法 ；免税 法 中图分类号 ：F810．42 文献标 识码 ：A 文 章编号 ：1OO7— 6921(2009)O3一 o028一 O3 税 收 中性 是 国 内税法 的 一项 重要 原 则 ，当资 本 机制 的正常运 行 。它要求 政府 的税 收活动不影 响企 主 义 由 自由时期 进入 垄 断时 期再 到 陷入 滞涨 境 地 ， 业 的经 营决 策 ，包 括 企业 的经 营形 式 、税基 的分 配 、 该原则 在西方 税收理 论和 实践 中则 经历 了肯定一 否 债务 的 比例 以及价 格 的制定等 ，即使企业 的决策 不 定一再 肯定 的发展过 程 在 国际税 收背景 下 ，该原 则 具有经 济合理 性 ，也 不应通 过税 收施加影响 0。该原 也 同样 居于 重要 地位 ，尽 管各 国由于 对该 原则 的理 则最 终 目的还 是 为 了维 护 国内税 负公 平 ，使 国 内资 解不 同而产 生不 同做 法 ，但 为 了解 决 国 际重 复征 税 本得 到有效 配置 。 问题 ，大 部分 国家 仍坚 持将 其 视 为 国际税 收 的基 本 应 该 说 ，此 时 的税 收 中性 理 论还 只是 基于 国内 原 贝Ⅱ。 税 收状况 提 出 的 ，税 收 中性 只是 国内税法 的一 项基 1 国际税 收 中性原 则 的产 生与含 义 本原则 ，尚未 应用 于 国际税 收领域 。然而 当人类历史 1．1 国 际税 收 中性 原 则 的产 生 进入 19世 纪末 2O世 纪初 时 ，主要 资本主义 国家逐渐 税 收 中性 (TaxNeutrality)是一项 古老 的理论 ， 由 自由竞 争 阶段 向垄 断 阶段 过 渡 ，资本 输 出规 模不 税收 中性思想 最早体 现于英 国古典 经济 学家亚 当 · 断扩 大 ，国外 投资经 营所 得则 成 为资本 输 出 国的一 斯密 的赋税理 论 中。他 惯 守 以 自然 秩序 为基础 的经 项重 要 收入 来源 ，此 时 ，一方 面 ，纳税人 的母 国要对 济 自由主义思 想 ，强调 以 “经济 的不 可 见 之手 ”来 维 其全部 所得征 税 ，因为母 国是它们 的主要活 动地 ，纳 持市场 和谐运 行 ，国家 只充 当保护 私有财产 的 “守 夜 税人 在这 里享 受公 共 服 务 、通 讯 基础设 施 和社会 保 者 ”，进 而提 出著名 的赋税 四原则 ，即税收 的平等 、确 障等 ，另 一方 面 ，收入来源 国对非居 民在其 地域范 围 定 、便 利和经济 原则 。他认 为税收 的惟 一 职能就是 收 内 的所得 也要 征税 ，因为 如果 从 事跨 国经 营 的企业 入职 能 ，不 具有 调 节 经济 的 职 能 ，所 以 ，他 提倡 征 税 和个 人不