企业会计行为：分析、协调与应对——基于会计与税法差异的视角.pdfVIP

．I欠 济 (双月刊) 2013年第i期(总第77期) 企业会计行为：分析、协调与应对 — — 基于会计与税法差异的视角 ◆申山宏 内容提要：会计和税法的差异由来久远，新会计准则和近年来税法的全面修订也无法回 避这种差异，并延续了差异对企业会计核算和经营管理的影响。文章通过会计准则与税法的 差异对企业会计行为影响因素分析，探讨 了会计准则与税法的差异下企业会计行为实现的基 本方式，进而提 出了企业会计行为的协调与应对策略。 关键词 ：新会计准则；税法；企业会计行为 中图分类号：F235．19 文献标识码：A 文章编号： 会计与税收密不可分，尤其是在我国 目前税务会计未从财务会计 中分离出来的情况下，新会计 准则的实施对会计计量属性、会计收益及企业所得税等方面做 了极大的扩充和创新 ，然而也暴露 出 税法与新会计准则制定之间的矛盾、加大了企业涉税风险。本文立足于新会计准则与税法对收入差 异的视角，对企业会计行为的影响因素、实现方式及协调与应对进行了探讨，以期共同商榷 。 一 、 新会计准则与税法差异视角下的影响企业会计行为因素分析 会计核算的目的是全面客观地反映企业的生产经营成果，为所有者、管理者、投资者等提供决 策参考，而税法的 目的是保障和维护国家的税收权益，导致两者之 问既有许多共同点，也存在 明显 的差异。这些差异对企业会计行为有着重大影响和现实意义。 1．谨慎性原则视角 谨慎性原则要求会计核算需要充分预计可能出现的费用和损失，对可能发生的收入不进行预计， 对可能发生的费用进行充分的预计 。由于谨慎性原则是建立在主观估计的基础上，带有一定的人为 主观因素 。在税务角度往往立法机关偏重财政收入的考虑，对谨慎性原则要求不高甚至忽略；而从 会计角度来看，由于经济的不确定性，如果盲 目地进行估计，往往可能伤害企业外部利益相关人， 这一点在上市公司表现更为明显，因此，国家在制定会计准则时，往往充分体现了谨慎性原则的要 求。例如，在会计准则中，规定了各项减值准备的计提，存货计价采用成本与市价孰低法等等，这 些都充分地体现了谨慎性原则的要求，通过充分预估费用，减少 了当期的利润，同时也减少 了当期 的所得税 ，这一点和税法在制定时所遵循的原则恰恰相反。在税法的相关规定中，仅对坏账准备的 计提作 了规定，而没有对其他七项减值准备做 出相应的规定。也就是说这七项资产无论发生外部经 济变化导致的增值或亏损都不对其计价进行改变，而是一贯性的遵循历史成本法原则，对其账面的 价值不进行调整，如果在发生损失的情况下，那么只能是在进行最终投资转让时候才进行确认。 另外，税法还对经常性项 目进行了具体规定，将其损失不纳入扣除项 目之 内，税法规定，除了 金融类企业进行相关信贷业务 以外，其他性质的企业因为进行债权性借款而无法收回或逾期的，将 按照财产损失类别进行处理，在税前进行扣除。但是企业在进行借款业务办理的主要 目的是为了盈 作者简介：申山宏，男，国家税务总局税务干部进修学院教师。 一 88 — 利性需要的，这种盈利性所获取的收益是应该缴纳所得税 的，相应地，其损失也可以在税前进行扣 除。如果对相关法律进行修改，不允许企业进行金融性质的借贷行为发生，那么企业发生相关行为， 将按照法律规定进行处罚，而不能通过税收认可而让其躲避法律的处罚。一般来说罚款是有金额限 制的，否定税前扣除行为等于是给企业圈定了无限制罚款，这样和罚款要件相背离，或孰轻孰重， 有违维护税基之要 旨。 2．借贷记账法视角 我国自市场经济地位确立后，1992年新会计准则中就采用了借贷记账法的规则，并采用了复 式记帐法，任何经济活动的发生，都会引起会计要素的变化。任何经济事项发生的变化都将在资产、 负债和权益之间进行转化 。在制定税法的时候，更多是考虑到税法的公开和税法的征收问题，而没 有考虑到会计的基本核算要求，这样就导致了税法和会计在法律制定时就注定导致差异存在的客观 性 。例如我 国一家 中外合资的房地产开发企业，在进行合作过程中，中方考虑到经济效益 问题而提 出了退出合作的要求，根据 《中外合资企业经营法》的规定，一方退股，另一方具有优先购买权。