增值税转型前购入的固定资产改造后对外销售如何纳税？.pdfVIP

值为40万元，更换的主要部件的净值为36 万元，如果对 76万元销售收入按此比例划 分，很显然，属于原生产线的收入 应为40 万元，属于更换的主要部件的收入为36万 增值税转型前购入的固定资产 元。对属于生产线部分的40万元收入 按 简易办法依4％的征收率减半计算增值 改造后对外销售如何纳税? 税，这样 ，对 属于该生产线收入 的增值 税 处理，不仅保持了增值税转型后纳税人销 ◎文 ／=v俊松 刘志耕 售 增值 税转型前 自己使用过的固定资产 在增值税政策上的一贯性，而且也符合 财税 文第四条第二款的规定； 而对属于更换的主要部件部分的36万元 — 、 问题的提出 购人的，应按销售自己使用过的2008年12月 收入按17％的适用税率计算缴纳增值税， 甲公司2004年4月购进 一条价值为 31H以前购进或者自制的固定资产，按照4％ 不仅符合财税 [2008]170号文第四条第一一一 100万元的生产线，2009年4月，甲公司又购 征收率减半征收增值税。 款的规定，而且也充分体现了增值税转型 进价值为40万元(不含税价)的主要部件 的精神。 对原生产线进行维修改造，因更换所购进 二 对三种观点的深入分析 第三种方法是：从表面上看，上述 第 部件的6．8万元进项税也已申报抵扣。2010 那究竟那种观点正确呢?笔者为此对 二种方法似乎具备了合理性，但实际上还 年4月，甲公司将 该生产线对外转让 (假设 上述三种观点分别分析如下： 有欠缺一为账面上原生产线的净值40万 年折旧率为10％，原生产线刚好使用六年， ㈠ 对观点—的分柝 元与主要部件的净值36万元虽同为净值， 更换的主要部件刚好使用一年，不考虑残 如果按照观点一，即对抵扣过及未抵 但生产线的净值 为含税额，主要部件 的 值率，增值税税率为17％)，转让的金额为 扣过进项税额的部分分别确认 收入 ，分 净值为不含税额 ，所以，将两者直接简单 76万元(含税销售额)。甲公司咨询，是否可 别按适用税率和按简易办法依4％征收率 相比实际上仍具有不合理的因素。因此，必 以按原来生产线加上更换的部件合开一 减半计算增值税，分别开具增值税专用发 须按照所属税率先将36万元的不含税净 张普通发票，注明生产线一条，税率按4％ 票和普通发票，则应将76万元销售收入划 值换算为含税净值42万元后 (为方便，42 减半?对于这个问题，产生了以下三种不同 分为抵扣过和未抵扣过进项税额的两部 为约数，实际精确数为42．12万元)，再按照 的观点。 分，但究竟应该如何划分呢?笔者认为有 40：42的同口径 比较的比例g~,76万元收入 观点一：根据 财政部 国家税务总局 三种方法可供选择： 进行划分才更具有合理性。按此比例计 关于全国实施增值税转型改革若干问题 第一种方法 是：最直接、最简单的方 算的结