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观 点IViews 施工企业增值税改革影响浅析 南通建工集团股份有限公司 周拥明 宜昌卓越投资开发有限公司 李若群 2011年营业税改征增值税在上海试点以来，社会各界反响强 二、施工企业流转税征管现状 烈。在当今中国社会减税呼声不断高涨的背景下，营业税改增值税 (一)税制不完善，增值税抵扣链条 中断 现行税制是增值税 成为当前减税的一个突破H。随着增值税 “扩围”改革的不断推进， 营业税并行。在制造业的货物生产环节征收增值税；在第三产业 施工企业在已经熟悉营业税近二十年后，可能又要面临财税方面 (包括建筑业)的劳务流动环节，主要征收营业税。但往往货物生产 的重大变革 ，即营业税改增值税。这项改革对施工企业究竟会带来 中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税收制度下增值税 什么影响?施工企业可能面临什么新的挑战?需要在哪些方面做出 抵扣链条是不完整的。建筑施工企业征营业税 ，而上游企业钢铁 积极的应对?本文拟从两税的本质区别出发进行分析 ，结合施工企 厂、水泥厂又是征增值税的，中间出现了断层 ，结果是一方面增值 业的流转税的征管现状，对上述问题进行探讨。 税抵扣链条中断，同时也为偷逃税款提供可能。 一 、 营业税与增值税主要区别 (二)重复征税 统计数据显示，建筑行业中材料成本占总成 营业税和增值税均属于流转税中的主要税种，但二者的区别 本的60％～70％左右，而这些材料在进入施工单位前已经缴纳了增 是 明显的。 值税，现在对施工企业按营业额再征收一道营业税 ，事实上就是重 (一)征税范围不同 营业税的征税范围包括：提供应税劳 复征收。这一点在建筑业甲供材料营业税征收问题上尤其突出，也 务、转让无形资产或销售不动产。其中应税劳务是指属于交通运输 由此一直饱受诟病。 《营业税暂行条例实施细则》这样规定：“纳税 业、建筑业 、金融保险业 、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业 人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额 税 目征收范围的劳务，但其中加工、修理修配劳务属于增值税范 均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。”这就是 围，不属于营业税应税劳务。增值税征收范围包括：销售货物(有形 说即使是采用包工不包料结算的，建设单位购买建筑材料的实际 动产，包括热力、电力、气体等)、应税劳务(提供的加工修理、修配 价格，以及建设单位在运输及保管建筑材料过程中发生的运输 、仓 劳务)、进 口货物。前者侧重于劳务 、无形、不动产；后者偏于商品、 储的费用支出也应当并人施工方的营业额征收营业税。这种征收 有形 、动产。 方法直接导致对这部分纳税人的材料价款同时征收两种流转税 ， (二)计税依据及计税方法不同 营业税的计税依据为各种应 这和税法不重复征税的基本原理是不相符合的。 税劳务收入的营业额 、无形资产的转让额、不动产的销售额(统称 (三)税负不均 两税并行还存在着税负不均衡的现象。增值 营业额)。而增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增 税一般纳税人可以实现多项进项税额的抵扣，包括原材料购进 、运 值额作为计税依据。计税依据的不同直接导致了计税方法的差异： 输劳务(按7％抵扣)、购进初级农产品(按 13％抵扣)等。而施工企业 从计税原理上说，增值税应以商品(含应税劳务)在流转过程中产 作为营业税纳税人，缺乏与增值税相衔接的抵扣规定，造成了税负 生的增值额作为计税依据而征收。但在实际操作中，商品新增价值 不均衡。2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵 在生产流通过程中很难准确计算。因此我国也采用国际上普遍采 扣生产设备的进项税额，但营业税纳税人因为没有销项税额故无法 用的税款抵扣办法，即根据商品或劳务的销售额，按规定的税率计