股权分置改革中流通权溢价计算及会计处理.pdfVIP

维普资讯 险的范畴，也属于按国家规定为特殊工种 调减处理计算出当期应纳税所得额。 所有的参数都是已知的，不存在人为操纵 职工支付的法定人身安全保险的范畴，应 此外，用人单位支付基金、保费等都有 因素。总市值不变法考虑了非流通股比例 当可以在税前扣除。用人单位依照 《工伤 相关的发票或者相应的保单，此时会计和 大小对流通权价值的影响。非流通股比例 保险条例》规定参加工伤保险的，一次性 税务处理是一致的，都可以在税前扣除。但 越大的公司，流通权价值越高。当流通股比 工亡补助金由社保保障机构支付，未参加 是用人单位支付个人部分的工伤待遇，因 例和流通股市值一定时，流通权价值的高 工伤保险期间用人单位职工发生工亡的， 为个人不能提供发票，在凭证的认定上会 低取决于公司的每股净资产，净资产愈高， 一 次性工亡补助金由该用人单位按照 《工 计和税务处理就存在一定的分歧。在会计 非流通股东支付的对价愈少，反之亦然。但 伤保险条例》规定支付。因此，若用人单位 上这样的凭证可以认定；但是，有的税务人 总价值不变的假设缺乏合理性，不适用于 未参加工伤保险，而应支付的工伤医疗待 员以用人单位支付给个人的工伤待遇没有 股价接近净资产甚至低于净资产的公司。 遇、伤残待遇或工亡待遇，用人单位超过工 取得合法的发票为由，认为不可在缴纳企 (二)超额发行市盈率法 超额发行市 伤保险的赔付金额，所支付的工伤医疗、伤 业所得税前扣除。笔者认为，《发票管理办 盈率法的主要思路是将 股‘权分置市场”的 残待遇或工亡待遇等，与所支付的工伤保 法》对发票的定义是，“发票 ，是指在购销 股票发行市盈率与 “完全流通市场”的发 险属于同类性质。 商品，提供或接受服务以及从事其他经营 行市盈率相 比较 ，以前者超出后者的 “超 (二)用人单位支付工伤待遇 对于 活动中，开具、收取的收付款凭证。”而用 额市盈率”作为计算流通权价值的依据， 住院伙食补助费和转外地治疗的交通、食 人单位支付的工伤待遇不属于 “经营活 “超额市盈率”乘以每股收益即为流通权 宿费和停工留薪期内的工资福利及陪护以 动”，对于支付给个人的那部分工伤待遇 价值，股权分置导致股票的发行市盈率比 及伤残津贴，因工伤而发生的停工留薪期 来说，应该可以在企业所得税前扣除。 全流通市场高，因此将股权分置的股票发 内的工资和伤残津贴：属于工资、津贴范 行市盈率超出完全市场发行的市盈率倍数 畴，可以参照 《企业所得税税前扣除办法》 作为计算流通权价值的参考。超额市盈率 的规定，作为工资、津贴在税法规定的范围 股权分置改革中流通权 倍数等于改革前该上市公司发行市盈率与 内进行税前扣除。因工伤而发生的住院伙 全流通市场同类公司的发行市盈率之差。 食补助费、福利等按实际发生数税前扣除， 溢价计算及会计处理 计算公式为 “股票发行超额溢价=超额市 但是扣除额度不得超过计税工资总额的 盈率的倍数×公司每股税后利润×发行的 14％。对于一次陛工伤医疗补助金和伤残就 湖南商学院 杨平波 流通股股数”。在计算支付对价时，一部分 业补助金，笔者认为 目前尚未有相关税收 公司选择以股票发行超额溢价的全部作为 法律、法规或政策规定不能在税前扣除，该 流通权溢价是我国上市公司的特殊 对价，还有一部分公司将股票发行超额溢 项支出应当可以在税前列支。针对一次性 现象，其根源在于证券市场的股权分置格 价与非流通股占总股本比例的乘积作为对 工伤医疗补助金和伤残就业补助金企业