会计计量演进：基于契约理论的视角.pdfVIP

第１６卷 第５期 湖南科技大学学报（社会科学版） Ｖｏｌ．１６Ｎｏ．５ 　　 　　 ２０１３年９月 ＪｏｕｒｎａｌｏｆＨｕｎａｎＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＳｃｉｅｎｃｅ＆Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ（ＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅＥｄｉｔｉｏｎ） Ｓｅｐ．２０１３ ■工业经济　 会计计量演进：基于契约理论的视角① １ ２ 刘昱含 ，周　密 （１．中南财经政法大学 会计学院，湖北 武汉４３００７３；２．湘潭大学 商学院，湖南 湘潭４１１２０１） 摘　要：契约组成的内容与企业契约方对企业契约要求的变化，既是影响企业生存发展的重要因素，也是会计计量属 性进化的前提和基础。研究表明：会计计量概念本身就内涵着契约观。在契约关系相对比较简单的时代，人们选择了历史 成本计量；而在企业的契约组成与契约关系日趋多样化的年代，选择公允价值计量和实物计量，就成为会计计量发展的 趋势。 关键词：会计计量；演进；契约观 中图分类号：Ｆ２３　　　文献标识码：Ａ　　　文章编号：１６７２－７８３５（２０１３）０５－０１１１－０３ 　　经济越发展，会计越重要。这句话得从两个方面理 相关方决策有用的需要，会计计量的发展成为一种必然的 解，第一，会计对经济的发展起着重要的促进作用；第二， 趋势。 反过来，会计这种作用的发挥，依赖于会计本身是否随着 经济的发展而发展，即会计自身的发展能否做到与时俱 一　会计计量认识背后所体现的契约 进，这是会计发挥促进经济发展作用的前提。企业在经济 精神 发展中的基础性作用，实际上就说明了在企业生存、发展 ［１］２９ 会计计量是会计系统的核心职能 。而纵观对计量 过程中会计的重要性。同时由于企业是一系列契约的结 的认识，我们不难发现，隐藏在背后的契约精神。如 Ｍａｎｏ 合体，对企业契约天然的进行忠实反映，以满足企业利益 就认为，“在观察数字的基础上，将数字指定为某种特征 相关方决策有用的需要，既是会计发挥促进经济发展作 ［２］１９４ 上，计量行为产生了。” ，亦即这些数字表现为某种契 用、从而体现会计重要性的基本表现形式，也是会计得以 约权利或契约义务时，才是计量。而“计量是根据相关规 存在的前提和基础。由于在企业会计契约的履行中，会计 ［３］ 则对事物或者相应的其他事项所进行的数字分配” ，Ｓｔｅ 计量发挥着基础性的作用：对企业契约主体的权利、义务 ｖｅｎｓ则说明了计量必须公平、合法，这正是契约精神的体 进行界定，合理展示企业的责任边界。契约主体组成内容 现。“计量是一种特殊的语言，它是以数字或者数字现象 的变化、契约履行形式的变化、契约实施环境的变化以及 契约各方要求权的变化，均会对会计进而会计计量产生影 来反映现实世界。”会计计量必须是对契约各方