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学术探讨 财经政法资讯 2010年第 6期 关于经济合同签订的若干节税技巧解析 ●申国军 经济合同是企业经营过程中不可缺少的一种法律约定形式，它是两个或两个以上经 营主体之间进行市场交易时所共 同遵守的法律依据。企业之间签订的经济合 同一般涵盖 了交易对象、时间和地点以及利益分配等一系列权利义务关系。而经济合同签订的形式 对企业的具体纳税业务产生着十分重要的影响。也就是说，如果对合同的具体条款事先 进行必要的考虑，对相关涉税事项进行预先筹划，人们就可以通过经济合同来合理安排 税收问题。虽然税法条款的形式是相对固定的，但人们的交易方式却是可以选择的，交易 双方可以通过选择合适的交易方式来达到降低税负的目的。 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货 一 、 合同中约定的结算方式不同对纳税 物是否发出，均为收到销售额或取得索取销 的影响 售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； (一)税法对纳税义务发生时间的规定 (2)采取托收承付和委托银行收款方式 在税法中，不同的应税行为，其纳税义务 销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当 发生时问是有很大差别的。我们以流转税中 天 ； 的增值税和消费税来说明： (3)采取赊销分期收款方式销售货物，为 1．关于增值税纳税义务时间的规定 合同约定的收款 日期的当天； 根据 《中华人民共和国增值税暂行条例》 (4)采取预收货款方式销售货物，为货物 第十九条的规定，增值税的纳税义务时间为： 发出的当天； 一 是销售货物或者应税劳务为收讫销售款或 (5)委托其他纳税人代销货物，为收到代 者取得销售款凭证的当天，二是进 口货物为 销单位销售的代销清单的当天； 报关进 口的当天。而 《中华人民共和国增值税 (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫 暂行条例实施细则》第三十三条则根据销售 销售额或取得索取销售额的凭据的当天； 货物或应税劳务在结算方式上的不同，对不 (7)视同销售货物，除将货物交付他人代 同的纳税义务发生时间有着更为具体的规 销和销售代销货物外，其纳税义务发生时间 定： 均为货物移送的当天。 42 财经政法资讯 2010年第6期 学术探讨 2．关于消费税纳税义务时间的规定 (一)税法对两种不同性质劳务报酬的征 消费税纳税义务发生时间基本上与增值 税规定 税的纳税义务发生时间相同。根据 《中华人民 签订雇佣制合同和签订劳务派遣制合 共和国消费税暂行条例》第四条的规定，消费 同，是个人与工作单位签订劳务合同过程中 税的纳税义务时间为： 常见的两种形式。两种不同的用工合同对应 (1)纳税人生产的应税消费品，于销售时 两种不同的用工关系，而其对个人纳税的影 纳税；(2)纳税人 自产 自用的应税消费品用于 响更是迥然不同的。根据 《中华人民共和国个 连续生产应税消费品的，不纳税；(3)用于其 人所得税法》的相关规定：以雇佣关系签订雇 他方面的，于移送使用时纳税；(4)委托加工 佣合同的，按一般工资薪金所得计算缴纳个 的应税消费品，由受托方在向委托方交货时 人所得税；以提供劳务的形式签订劳务派遣 代收代缴税款，委托加工的应税消费品，连续 制合同的，按劳务报酬所得计算缴纳个人所 生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵 得税。下面以